Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre deterioro de valor

45 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «deterioro de valor», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 44 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

Los gastos por deterioro son deducibles si están justificados, contabilizados e imputados al ejercicio de su devengo, respetando el valor razonable o importe recuperable. En el caso de fondos de comercio, su deterioro no es deducible, debiendo aplicarse la amortización según el límite de la veinteava parte. Los gastos imputados contablemente en reservas en periodos posteriores al devengo se imputarán cuando se realice dicha imputación, siempre que no se produzca una tributación inferior a la debida.

La posición de la DGT se mantiene constante en cuanto a la necesidad de justificación y registro contable para la deducibilidad. Se observa una especialización del criterio según el activo, distinguiendo claramente entre existencias, créditos vinculados en concurso y la no deducibilidad del deterioro del fondo de comercio. La doctrina reciente se centra en la correcta imputación temporal de los gastos.

Puntos de inflexión

  1. V3383-14

    Establece que la baja por expropiación no es un deterioro, sino una renta negativa por transmisión, evitando las restricciones de los artículos 21.4 y 32.5 del TRLIS.

  2. V2767-15

    Permite la deducibilidad de pérdidas por deterioro de créditos con entidades vinculadas si la deudora está en fase de liquidación de concurso.

  3. V3824-16

    Clarifica que el deterioro de valor del fondo de comercio no es deducible, debiendo aplicarse la amortización limitada a la veinteava parte.

Análisis basado en 39 de 44 consultas con criterio disponible. Actualizado 23 de septiembre de 2026.

45 consultas

V1957-24 17 sept 2024

El gasto por deterioro de existencias registrado contra reservas es deducible en el ejercicio en que se realiza el ajuste contable, siempre que no resulte en una tributación inferior

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deterioro de valorimputación temporalcuenta de reservascorrección de erroresbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.3
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V0456-16 5 feb 2016

La reversión de un deterioro de valor no tributa si no fue fiscalmente deducible

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
deterioro de valorbases imponibles negativasconsolidación fiscalreversión de deteriorotransmisión de participaciones TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 90.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 62.2
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V1703-15 29 may 2015

Es posible deducir la renta negativa por la transmisión o disolución de una filial sin minorar por sus bases imponibles negativas si estas no han sido compensadas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscaldeterioro de valorrentas negativasbases imponibles negativasdisolución-liquidación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 13.2.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17
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V0541-14 28 feb 2014

Las rentas negativas por transmisión de participaciones en un grupo de consolidación fiscal se integran en la base imponible del grupo, minoradas por las bases imponibles negativas compensadas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesdeterioro de valorbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 12.3
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