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La question porte sur l'imposition de la reprise d'une provision pour pertes et profits au titre de déficits reportables lors d'une fusion, ainsi que sur l'incidence lors de la cession ultérieure de la participation. La DGT précise que la reprise ne doit pas être intégrée dans la base imposable si la dépréciation n'a pas été déductible, afin d'éviter un double avantage lié aux pertes.
Cuestión planteada 1. Si la reversión de la provisión dotada por A sobre C en régimen individual y que se corresponde con bases imponibles negativas perdidas en la fusión de B con C en aplicación del artículo 90.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades vigente en el año de la fusión (2009) no debe integrarse en la base imponible de A y por consiguiente constituye un ingreso que no debe tributar.
La reversión del deterioro de valor de una participación no debe integrarse en la base imponible si el deterioro no fue fiscalmente deducible, evitando así que las bases imponibles negativas se aprovechen dos veces. En caso de transmisión de una participación de una sociedad que deja el grupo fiscal, la renta negativa resultante se minorará por la parte que corresponda a bases imponibles negativas ya compensadas dentro del grupo. El ajuste de esta minoración debe realizarse en la base imponible individual de la entidad transmitente.
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