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Apports des associés : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 11 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

L'effacement de dette par les associés est enregistré directement dans les capitaux propres en tant qu'autres apports des associés, sans générer de revenus ni d'incidence sur la base imposable de l'Impuesto sobre Sociedades (IS). Les apports non remboursables destinés à renforcer les capitaux propres ne constituent pas des revenus comptabilisés dans le compte de résultat. Le remboursement de ces montants est traité de manière analogue à la prime d'émission, en diminuant la valeur d'acquisition des participations.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification des apports des associés comme des mouvements de capitaux propres sans incidence sur la base imposable de l'Impuesto sobre Sociedades (IS). La doctrine a précisé le traitement du remboursement de ces montants et son impact sur la valeur d'acquisition des participations. Il est confirmé que l'effacement de dette est intégré directement dans les capitaux propres.

Points de bascule

  1. V1979-16

    Établit que l'apport non remboursable fait partie de la valeur d'acquisition des participations et que sa distribution ultérieure agit comme une prime d'émission.

  2. V1182-19

    Précise que le remboursement d'apports sans droit à contrepartie diminuera la valeur d'acquisition et que l'excédent sera imposé comme revenu de capitaux mobiliers.

  3. V2516-24

    Confirme que l'effacement de dette par les associés doit être enregistré directement dans les capitaux propres sous le poste d'autres apports des associés, sans générer de revenus.

Analyse fondée sur 10 des 11 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 28 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

11

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