Doctrine par thème · Observatoire DGT

Champ d'application territorial : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance élevée 11 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

L'apport de biens à une société non résidente sans siège de direction effective en Espagne ne constitue pas une opération sociétaire soumise à l'ITPAJD (Impôt sur le patrimoine et les droits de mutation) car elle se produit en dehors de son champ d'application territorial. Toutefois, si l'opération est susceptible d'inscription, elle est soumise à la part variable au titre de la modalité des actes juridiques documentés. L'assujettissement dépend du fait que l'événement imposable produise des effets juridiques ou économiques en Espagne.

La position de la DGT reste constante dans la détermination du champ d'application territorial, exigeant la présence d'effets en Espagne ou la résidence/direction effective sur le territoire pour l'assujettissement à l'ITPAJD. On observe une distinction claire entre la modalité des opérations sociétaires et celle des actes juridiques documentés pour les opérations avec des entités non résidentes. La doctrine appliquée aux lettres de change et aux sociétés étrangères confirme que l'absence d'un détenteur ou d'un siège en Espagne déplace l'imposition en dehors du champ d'application territorial.

Points de bascule

  1. V2286-18

    Établit que les lettres de change étrangères ne sont soumises que si elles produisent des effets juridiques ou économiques en Espagne, identifiant le premier détenteur national comme redevable.

  2. V2596-24

    Précise que l'apport d'immeubles à des sociétés non résidentes sans direction effective en Espagne n'est pas une opération sociétaire, mais peut être imposé au titre des actes juridiques documentés s'il est susceptible d'inscription.

Analyse fondée sur 11 des 11 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

11
V3072-17 23 nov. 2017

Exonération de l'ITP pour les opérations sociétales lors de l'apport d'immeubles ou de participations à une société établie hors d'Espagne

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
operaciones societariassede de dirección efectivaámbito de aplicación territorialcuota variableactos jurídicos documentados TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 6TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1018-17 27 avr. 2017

La dissolution d'une société dans un paradis fiscal n'est pas soumise à l'ITP et à l'AJD, contrairement à celle d'une société espagnole

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
operaciones societariastransmisiones patrimoniales onerosasbase imponibledisolución de sociedadesámbito de aplicación territorial TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 1.2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 6.1.B
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0238-17 31 janv. 2017

Non-application de l'exonération de l'art. 314 LMV lors de la transmission de titres permettant le contrôle d'une société immobilière en Espagne

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
operaciones societariastransmisiones patrimoniales onerosasexención de valoresánimo de elusiónámbito de aplicación territorial TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 6TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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