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Ajustement extracontable : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance élevée 44 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les ajustements extracontables sont appliqués pour corriger la différence entre le résultat comptable et la base imposable de l'Impuesto sobre Sociedades (IS - Impôt sur les sociétés). Des ajustements positifs doivent être pratiqués pour les charges non déductibles, telles que les majorations pour déclaration tardive, ou des ajustements négatifs pour exclure les revenus sans incidence fiscale. Dans les opérations d'évaluation, comme les legs, la valeur de marché doit être intégrée dans la base imposable, indépendamment de son enregistrement comptable dans les capitaux propres.

La position de la DGT reste constante dans l'application d'ajustements visant à neutraliser les effets comptables sans impact fiscal. Aucun changement de doctrine n'est observé, mais plutôt une application du concept d'ajustement extracontable à diverses situations spécifiques : de la correction des charges non déductibles à l'évaluation des opérations de legs ou à la neutralisation des revenus par inversion de dépréciations.

Points de bascule

  1. V3279-14

    Établit que les dotations aux réserves pour corriger des charges d'exercices antérieurs non déductibles ne doivent pas être intégrées dans la base imposable.

  2. V0064-17

    Détermine la nécessité d'un ajustement extracontable négatif lorsqu'une plus-value immobilière doit être imputée fiscalement à une personne physique et non à l'entité.

  3. V0767-26

    Précise que les biens reçus par legs doivent être intégrés dans la base imposable à leur valeur de marché, même s'ils sont enregistrés comptablement dans les capitaux propres.

Analyse fondée sur 36 des 44 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

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