Lien de causalité du déplacement pour l'application du régime spécial de l'IRPF

L'application du régime spécial d'imposition pour les expatriés prévu par la Loi sur l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (LIRPF) n'est pas automatique dès l'arrivée sur le territoire espagnol. La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé les conditions nécessaires pour qu'un administrateur puisse bénéficier de ce traitement fiscal spécifique.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si un individu se déplaçant en Espagne après avoir acquis la qualité d'administrateur d'une société à responsabilité limitée peut appliquer le régime spécial de l'article 93.1.b).2º de la LIRPF. Le critère de l'Administration établit qu'il est impératif que le déplacement en Espagne soit une conséquence directe de l'acquisition de ladite qualité d'administrateur.

En ce sens, la DGT souligne que :

• Il doit exister un lien de causalité entre la fonction assumée et le transfert dans le pays.
• L'absence de ce lien empêche l'option pour ce régime fiscal.
• L'existence de ladite causalité est une question de fait que l'intéressé doit prouver devant l'Administration.
• Si l'entité est une société patrimoniale, selon l'article 5.2 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), l'administrateur ne pourra pas détenir une participation déterminant sa condition d'entité liée.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes une personne physique se déplaçant en Espagne pour exercer des fonctions d'administration et que vous recherchez l'application de ce régime, le simple fait de détenir la fonction ne suffit pas. L'Administration exigera des preuves démontrant que le motif principal du transfert est, précisément, l'exercice de ces fonctions de gestion au sein de la société espagnole.

Pour les entreprises, la nature de la société est un facteur déterminant. Si l'entité est considérée comme patrimoniale selon la réglementation de l'Impôt sur les Sociétés, la structure de participation de l'administrateur pourrait conditionner la possibilité d'appliquer ce régime spécial.

Ce qu'il convient de faire

Il est fondamental de documenter de manière exhaustive le motif du déplacement. La charge de la preuve incombe au contribuable, il est donc nécessaire de disposer d'éléments démontrant que le transfert est une conséquence de la nouvelle position professionnelle. Il est recommandé d'évaluer la structure de participation et l'activité économique de la société pour s'assurer que toutes les exigences de la LIRPF et de la LIS sont respectées.