Causalidad del desplazamiento para aplicar el régimen especial de la LIRPF

La aplicación del régimen especial de tributación para desplazados previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) no es automática tras la llegada a territorio español. La Dirección General de Tributos ha precisado los requisitos necesarios para que un administrador pueda acogerse a este tratamiento fiscal específico.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta planteada versaba sobre si un individuo que se desplaza a España tras adquirir la condición de administrador de una sociedad de responsabilidad limitada puede aplicar el régimen especial del artículo 93.1.b).2º de la LIRPF. El criterio de la Administración establece que es imperativo que el desplazamiento a España sea una consecuencia directa de la adquisición de dicha condición de administrador.

En este sentido, la DGT señala que:

• Debe existir una relación de causalidad entre el cargo asumido y el traslado al país.
• La ausencia de esta vinculación impide la opción por este régimen fiscal.
• La existencia de dicha causalidad es una cuestión de hecho que el interesado debe acreditar ante la Administración.
• Si la entidad es una sociedad patrimonial, según el artículo 5.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), el administrador no podrá tener una participación que determine su condición de entidad vinculada.

Qué significa para ti

Si eres una persona física que se desplaza a España para ejercer funciones de administración y buscas la aplicación de este régimen, no basta con ostentar el cargo. La Administración exigirá pruebas que demuestren que el motivo principal del traslado es, precisamente, el ejercicio de esas funciones de gestión en la sociedad española.

Para las empresas, la naturaleza de la sociedad es un factor determinante. Si la entidad es considerada patrimonial bajo la normativa del Impuesto sobre Sociedades, la estructura de participación del administrador podría condicionar la posibilidad de aplicar este régimen especial.

Qué conviene hacer

Es fundamental documentar de forma exhaustiva el motivo del desplazamiento. La carga de la prueba recae sobre el contribuyente, por lo que es necesario contar con elementos que demuestren que el traslado es una consecuencia de la nueva posición profesional. Se recomienda valorar la estructura de participación y la actividad económica de la sociedad para asegurar que se cumplen todos los requisitos de la LIRPF y la LIS.