Les scissions totales peuvent bénéficier du régime de neutralité fiscale sans nécessité de branches d'activité

La restructuration de sociétés par voie de scission totale a suscité des doutes quant à la nécessité que les patrimoines transférés correspondent strictement à des branches d'activité indépendantes. La récente résolution de la Dirección General de Tributos (DGT) clarifie la portée de la neutralité fiscale dans ces opérations.

Ce qu'a décidé la DGT

L'autorité fiscale a déterminé qu'une opération de scission totale peut bénéficier du régime de neutralité fiscale prévu aux articles 76 à 89 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS) si elle est réalisée dans un cadre commercial, conformément au Real Decreto-ley 5/2023.

L'un des points clés de la résolution est qu'il s'agissant d'une attribution proportionnelle de participations aux associés, il n'est pas une condition indispensable que les patrimoines faisant l'objet de la scission constituent des branches d'activité. Sous ces conditions, les effets suivants sont respectés :

• Les revenus dérivés de l'opération ne seront pas intégrés dans la base imposable de la société transférante ni de celles acquérantes.
• Les associés conserveront les valeurs fiscales des participations qu'ils détenaient initialement.

Cependant, la DGT avertit que ce régime de report ne sera pas applicable s'il est déterminé que l'objectif principal de l'opération est la fraude ou l'évasion fiscale.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises, ce critère implique une plus grande flexibilité dans la planification des restructurations patrimoniales. La possibilité d'appliquer la neutralité fiscale sans l'exigence stricte de l'existence de branches d'activité permet de réaliser des mouvements sociétaires avec un impact fiscal différé, évitant l'intégration immédiate des revenus dans la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés.

En ce qui concerne les associés personnes physiques, la résolution confirme que la transmission de participations sous ce schéma permet de maintenir les valeurs fiscales de leurs actifs, ce qui évite un impact fiscal immédiat sur l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF).

Ce qu'il convient de faire

Étant donné que l'application de ce régime dépend de la nature commerciale de l'opération et de l'absence de fins frauduleuses, il est nécessaire d'analyser la substance économique de la scission. Chaque restructuration doit disposer d'une justification opérationnelle claire qui soutienne la neutralité fiscale recherchée et assure la conformité avec la réglementation en vigueur.