Vollständige Spaltungen können das Regime der steuerlichen Neutralität auch ohne Geschäftsbereiche in Anspruch nehmen

Die Umstrukturierung von Gesellschaften durch vollständige Spaltungen hat Zweifel darüber aufgeworfen, ob die übertragenen Vermögenswerte strikt unabhängigen Geschäftsbereichen entsprechen müssen. Die jüngste Entscheidung der Dirección General de Tributos (DGT) klärt den Umfang der steuerlichen Neutralität bei diesen Vorgängen.

Was die DGT entschieden hat

Die Steuerbehörde hat festgestellt, dass eine vollständige Spaltung unter das Regime der steuerlichen Neutralität fallen kann, das in den Artikeln 76 bis 89 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) vorgesehen ist, sofern sie im geschäftlichen Bereich gemäß dem Real Decreto-ley 5/2023 erfolgt.

Einer der Schlüsselpunkte der Entscheidung ist, dass es sich bei einer proportionalen Zuteilung von Anteilen an die Gesellschafter nicht zwingend erforderlich ist, dass die Gegenstand der Spaltung bildenden Vermögenswerte Geschäftsbereiche darstellen. Unter diesen Bedingungen treten folgende Wirkungen ein:

• Die aus dem Vorgang resultierenden Erträge werden weder in die Bemessungsgrundlage der übertragenden Gesellschaft noch der erwerbenden Gesellschaft einbezogen.
• Die Gesellschafter behalten die steuerlichen Werte der Anteile, die sie ursprünglich besaßen.

Die DGT warnt jedoch, dass dieses Aufschubregime nicht anwendbar ist, wenn festgestellt wird, dass das Hauptziel des Vorgangs Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen bedeutet dieses Kriterium eine größere Flexibilität bei der Planung von Vermögensumstrukturierungen. Die Möglichkeit, die steuerliche Neutralität ohne die strikte Anforderung der Existenz von Geschäftsbereichen anzuwenden, ermöglicht gesellschaftsrechtliche Bewegungen mit einer aufgeschobenen steuerlichen Auswirkung und vermeidet die sofortige Einbeziehung von Erträgen in die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer.

In Bezug auf Gesellschafter als natürliche Personen bestätigt die Entscheidung, dass die Übertragung von Anteilen unter diesem Schema es ermöglicht, die steuerlichen Werte ihrer Vermögenswerte beizubehalten, was eine sofortige steuerliche Auswirkung auf die Einkommensteuer (IRPF) vermeidet.

Was ratsam ist

Da die Anwendung dieses Regimes von der geschäftlichen Natur des Vorgangs und dem Fehlen betrügerischer Absichten abhängt, ist es notwendig, die wirtschaftliche Substanz der Spaltung zu analysieren. Jede Umstrukturierung muss über eine klare betriebliche Rechtfertigung verfügen, die die angestrebte steuerliche Neutralität untermauert und die Einhaltung der geltenden Vorschriften sicherstellt.