Les scissions partielles sans branche d'activité résiduelle seront soumises au régime général

L'application du régime de neutralité fiscale dans les opérations de scission nécessite le respect strict des conditions établies par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS). Il ne suffit pas de procéder à une transmission d'actifs ; il est nécessaire que la structure résultante maintienne une organisation économique cohérente.

Ce qu'a décidé la DGT

La Direction Générale des Tributs (DGT) a déterminé que, pour bénéficier du régime spécial de neutralité fiscale lors d'une scission partielle, la partie qui demeure dans l'entité cédante doit constituer une branche d'activité. Selon le critère administratif, une branche d'activité doit être une unité économique autonome, capable de fonctionner par ses propres moyens.

Dans le cas analysé, la consultation portait sur une scission partielle où un ensemble patrimonial lié à un immeuble était transmis à une nouvelle société, tandis que la société d'origine conservait un autre immeuble. La DGT a conclu que, si l'entité qui conserve l'actif ne maintient pas une structure organisationnelle propre et ne conserve que des éléments patrimoniaux isolés, comme un immeuble sans moyens propres, la condition de l'article 76.2.1º b) de la LIS n'est pas remplie. Par conséquent, l'opération ne bénéficie pas de la neutralité fiscale et est soumise au régime général.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises qui projettent des réorganisations sociétales par voie de scission, ce critère implique que la composition de la société résultante est déterminante. Si la partie qui reste dans la société mère est dépourvue de structure opérationnelle ou d'une organisation lui permettant d'agir comme une unité économique indépendante, l'opération perdra son traitement fiscal spécial.

Cela signifie que la transmission d'actifs sera considérée comme une opération soumise à l'imposition ordinaire de l'Impôt sur les Sociétés, ce qui pourrait augmenter la charge fiscale de l'opération. De même, les associés personnes physiques pourraient être affectés par l'imposition de la plus-value patrimoniale si la scission ne respecte pas les conditions de neutralité.

Ce qu'il convient de faire

Avant d'exécuter une scission partielle, il est nécessaire de vérifier que la partie qui demeure dans l'entité cédante maintient une branche d'activité dotée de moyens propres. La planification doit garantir que l'unité économique résiduelle est capable de fonctionner de manière autonome afin d'assurer l'application du régime de neutralité fiscale prévu par la réglementation en vigueur.