Teilspaltungen ohne verbleibenden Geschäftsbereich unterliegen dem Regelsatz

Die Anwendung des steuerlichen Neutralitätsregimes bei Spaltungen erfordert die strikte Einhaltung der in der Körperschaftsteuergesetz (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) festgelegten Anforderungen. Es reicht nicht aus, eine Übertragung von Vermögenswerten vorzunehmen; es ist notwendig, dass die resultierende Struktur eine kohärente wirtschaftliche Organisation beibehält.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (Dirección General de Tributos, DGT) hat entschieden, dass für die Inanspruchnahme des Sonderregimes der steuerlichen Neutralität bei einer Teilspaltung der Teil, der in der übertragenden Einheit verbleibt, einen Geschäftsbereich bilden muss. Nach der Verwaltungspraxis muss ein Geschäftsbereich eine autonome wirtschaftliche Einheit sein, die in der Lage ist, aus eigener Kraft zu funktionieren.

Im analysierten Fall betraf die Anfrage eine Teilspaltung, bei der ein mit einer Immobilie verbundener Vermögenswert auf eine neue Gesellschaft übertragen wurde, während die ursprüngliche Gesellschaft eine andere Immobilie behielt. Die DGT kam zu dem Schluss, dass, wenn die Einheit, die den Vermögenswert behält, keine eigene Organisationsstruktur aufweist und nur isolierte Vermögenswerte behält, wie etwa eine Immobilie ohne eigene Mittel, die Anforderung des Artikels 76.2.1º b) der LIS nicht erfüllt ist. Daher genießt die Transaktion keine steuerliche Neutralität und unterliegt dem Regelsatz.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die gesellschaftliche Umstrukturierungen durch Spaltungen planen, bedeutet dieses Kriterium, dass die Zusammensetzung der resultierenden Gesellschaft entscheidend ist. Wenn der Teil, der in der Muttergesellschaft verbleibt, über keine operative Struktur oder Organisation verfügt, die es ihm ermöglicht, als unabhängige wirtschaftliche Einheit zu agieren, verliert die Transaktion die steuerliche Sonderbehandlung.

Dies führt dazu, dass die Übertragung von Vermögenswerten als ein nach dem ordentlichen Satz der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) steuerpflichtiger Vorgang betrachtet wird, was die Steuerlast der Transaktion erhöhen könnte. Zudem könnten natürliche Personen als Gesellschafter von der Besteuerung des Veräußerungsgewinns betroffen sein, wenn die Spaltung die Anforderungen der Neutralität nicht erfüllt.

Was ratsam ist

Bevor eine Teilspaltung durchgeführt wird, muss sichergestellt werden, dass der Teil, der in der übertragenden Einheit verbleibt, einen Geschäftsbereich mit eigenen Mitteln unterhält. Die Planung muss gewährleisten, dass die verbleibende wirtschaftliche Einheit in der Lage ist, autonom zu funktionieren, um die Anwendung des in der geltenden Rechtsvorschrift vorgesehenen steuerlichen Neutralitätsregimes zu garantieren.