Las escisiones parciales sin rama de actividad remanente tributarán al régimen general

La aplicación del régimen de neutralidad fiscal en las operaciones de escisión requiere el cumplimiento estricto de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS). No basta con realizar una transmisión de activos; es necesario que la estructura resultante mantenga una organización económica coherente.

Qué ha resuelto la DGT

La Dirección General de Tributos ha determinado que, para acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal en una escisión parcial, la parte que permanece en la entidad transmitente debe constituir una rama de actividad. Según el criterio administrativo, una rama de actividad debe ser una unidad económica autónoma, capaz de funcionar por sus propios medios.

En el caso analizado, la consulta planteaba una escisión parcial donde se transmitía un conjunto patrimonial vinculado a un inmueble a una nueva sociedad, mientras que la sociedad original conservaba otro inmueble. La DGT ha concluido que, si la entidad que se queda con el activo no mantiene una estructura organizativa propia y solo conserva elementos patrimoniales aislados, como un inmueble sin medios propios, no se cumple el requisito del artículo 76.2.1º b) de la LIS. Por tanto, la operación no disfruta de la neutralidad fiscal y queda sujeta al régimen general.

Qué significa para ti

Para las empresas que proyectan reorganizaciones societarias mediante escisiones, este criterio implica que la composición de la sociedad resultante es determinante. Si la parte que permanece en la matriz carece de una estructura operativa o de una organización que le permita actuar como una unidad económica independiente, la operación perderá el tratamiento fiscal especial.

Esto conlleva que la transmisión de activos se considere una operación sujeta a la tributación ordinaria en el Impuesto sobre Sociedades, lo que podría incrementar la carga fiscal de la operación. Asimismo, los socios personas físicas podrían verse afectados por la tributación de la ganancia patrimonial si la escisión no cumple con los requisitos de neutralidad.

Qué conviene hacer

Antes de ejecutar una escisión parcial, es necesario verificar que la parte que permanece en la entidad transmitente mantenga una rama de actividad con medios propios. La planificación debe asegurar que la unidad económica remanente sea capaz de funcionar de forma autónoma para garantizar la aplicación del régimen de neutralidad fiscal previsto en la normativa vigente.