Les promoteurs recevant des parcelles à urbaniser doivent les traiter comme des stocks

Le traitement fiscal des opérations d'urbanisation et l'attribution ultérieure de parcelles ont suscité des doutes concernant le moment de l'imputation des revenus et l'évaluation des actifs qui en résultent. La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé la manière dont ces opérations doivent être comptabilisées et imposées au titre de l'Impôt sur les Sociétés (Impuesto sobre Sociedades).

Ce qu'a résolu la DGT

L'autorité fiscale détermine que les revenus dérivés des services d'urbanisation doivent être imputés au cours de la période de leur exigibilité, selon le critère du degré d'avancement de l'activité. Concernant l'attribution de parcelles en faveur du promoteur, la DGT établit ce qui suit :

• Nature de l'opération : L'attribution de parcelles est considérée comme une contrepartie en nature.
• Évaluation : Ces parcelles doivent être évaluées à leur juste valeur au moment de l'attribution.
• Classification comptable : Étant intégrées au patrimoine à des fins de promotion, ces parcelles acquièrent la qualité de stocks immobiliers.
• Calcul de la valeur initiale : La valeur de ces stocks correspondra à celle de la contrepartie reçue, augmentée des coûts de développement propres, mais en excluant les coûts des services d'urbanisation ayant déjà été imputés aux résultats lors de périodes antérieures.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre activité consiste à gérer des urbanisations pour lesquelles vous recevez des terrains en paiement des services fournis, la réglementation exige un contrôle strict du degré d'avancement pour une imputation correcte des revenus. Il ne s'agit pas d'une simple réception d'actifs, mais d'une opération d'échange qui transforme un service en un stock immobilier. Cela implique que la valeur d'entrée de ces parcelles dans votre bilan doit refléter fidèlement la valeur de marché et les coûts de développement additionnels, tout en évitant la duplication de coûts déjà imputés.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de s'assurer que les systèmes de contrôle des coûts permettent de distinguer clairement entre les dépenses d'urbanisation déjà imputées aux résultats et les coûts de développement qui doivent être intégrés dans la valeur des stocks. Une évaluation correcte de la juste valeur au moment de l'attribution est fondamentale pour éviter des divergences avec l'Administration lors de la détermination de la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés.