Les machines et équipements ne seront imposables à l'ICIO que s'ils sont inséparables de l'ouvrage

La détermination de l'assiette de l'Impôt sur les constructions, installations, travaux et réparations (ICIO) génère des doutes fréquents, en particulier lorsque l'ouvrage inclut l'installation de machines ou d'équipements techniques complexes. La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé les critères permettant de distinguer quels coûts doivent être imposés et lesquels sont exclus du calcul de l'impôt.

Ce qu'a résolu la DGT

La DGT établit que le coût des équipements et des machines ayant été fabriqués par des tiers en dehors du lieu de l'ouvrage doit être exclu de l'assiette de l'ICIO. La seule exception à cette exclusion est le coût découlant de leur installation dans l'immeuble.

Pour qu'un élément technique soit inclus dans l'assiette fiscale, il doit strictement respecter les conditions suivantes :

• Inséparabilité : Il doit s'agir d'un élément technique inséparable de l'ouvrage et ne pas posséder d'identité propre par rapport à la construction.
• Intégration dans le projet : Il doit figurer expressément dans le projet de licence d'urbanisme.
• Nature de l'élément : Il ne doit pas être un élément pertinent pour la licence d'activité ou de fonctionnement, mais pour la licence d'urbanisme.
• Finalité : Il doit être nécessaire à l'exécution et fournir des services essentiels à l'habitabilité ou à l'utilisation de l'ouvrage.

Ce que cela signifie pour vous

Les entreprises qui exécutent des rénovations ou des installations soumises à une licence d'urbanisme doivent établir une distinction technique et comptable précise entre les matériaux de construction et les équipements technologiques. Si les équipements sont des éléments autonomes transportés sur le lieu des travaux déjà fabriqués, leur valeur ne fait pas partie de l'assiette de l'ICIO, à l'exception du montant de leur montage.

Ce critère évite que l'impôt ne s'applique à des actifs qui, bien que nécessaires au fonctionnement d'un centre (comme un centre sportif), ne constituent pas la structure ou l'essence urbanistique de la construction elle-même.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire que les projets techniques et les liquidations de l'impôt reflètent avec exactitude la nature de chaque poste. Il convient de vérifier que les éléments que l'on souhaite exclure de l'assiette fiscale remplissent la condition d'avoir été construits hors de l'ouvrage et que leur pertinence est de nature opérationnelle ou liée à l'activité, et non urbanistique. Une classification correcte dans le projet de licence d'urbanisme est fondamentale pour éviter des demandes de renseignements de l'Administration.