Les machines et équipements externes ne seront pas imposés à l'ICIO s'ils ne sont pas inséparables de l'ouvrage

La détermination de la base imposable de l'Impôt sur les constructions, installations, travaux et réparations (ICIO) suscite souvent des doutes lorsque l'ouvrage inclut l'installation de machines techniques ou d'équipements spécialisés. La Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé le champ d'application de cet impôt afin d'éviter l'inclusion de coûts qui ne correspondent pas à la construction proprement dite.

Ce qu'a résolu la DGT

La DGT précise que le coût des équipements et des machines fabriqués par des tiers en dehors du lieu de l'ouvrage doit être exclu de la base imposable de l'ICIO. Toutefois, ce critère prévoit une exception importante : le coût de l'installation de ces éléments doit être intégré dans l'impôt.

Pour qu'un élément technique soit inclus dans la base imposable, il doit remplir trois conditions cumulatives :

• Être un élément technique inséparable de l'ouvrage.
• Être intégré au projet de la licence d'urbanisme.
• Servir à fournir des services essentiels à l'habitabilité ou à l'utilisation de l'immeuble.

À l'inverse, l'administration établit que la valeur des machines qui n'ont de pertinence que pour l'obtention d'une licence d'activité ou de fonctionnement, mais qui ne sont pas pertinentes pour la licence d'urbanisme, ne doit pas être incluse.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre entreprise réalise des rénovations, des installations ou des constructions nécessitant une licence de travaux, ce critère impacte directement la charge fiscale du projet. La distinction entre ce qui fait partie de la construction et ce qui constitue un équipement technique externe permet une délimitation plus claire de la base imposable.

Les entreprises qui acquièrent des machines fabriquées à l'extérieur pourront éviter que la valeur d'achat de ces équipements n'augmente l'impôt, à condition que la condition d'inséparabilité technique et le lien avec la licence d'urbanisme soient respectés. Il est fondamental de distinguer la machinerie nécessaire à l'utilisation du bâtiment de celle qui n'est nécessaire qu'à l'exercice d'une activité commerciale spécifique.

Ce qu'il convient de faire

Pour les projets de grande envergure incluant des installations techniques complexes, il est nécessaire de réaliser une ventilation détaillée des coûts. Il faut identifier quels éléments font partie du projet d'exécution d'urbanisme et lesquels sont de simples actifs d'activité. Évaluer chaque cas individuellement avec la documentation technique du projet est la voie à suivre pour s'assurer que la base imposable de l'ICIO est calculée correctement.