Externe Maschinen und Ausrüstungen unterliegen nicht der ICIO, sofern sie nicht untrennbar mit dem Bauwerk verbunden sind

Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Steuer auf Bauvorhaben, Installationen, Werke und Reparaturen (ICIO) führt häufig zu Zweifeln, wenn das Bauwerk die Installation technischer Maschinen oder spezialisierter Ausrüstungen umfasst. Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat den Umfang dieser Steuer präzisiert, um den Einschluss von Kosten zu vermeiden, die nicht der eigentlichen Konstruktion entsprechen.

Was die DGT entschieden hat

Die DGT stellt klar, dass die Kosten für Ausrüstungen und Maschinen, die von Dritten außerhalb des Bauortes hergestellt wurden, von der Bemessungsgrundlage der ICIO ausgeschlossen werden müssen. Dieses Kriterium sieht jedoch eine wichtige Ausnahme vor: Die Kosten für die Installation dieser Elemente müssen in die Steuer einbezogen werden.

Damit ein technisches Element in die Bemessungsgrundlage aufgenommen wird, müssen drei Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sein:

• Es muss ein technisches Element sein, das untrennbar mit dem Bauwerk verbunden ist.
• Es muss in das Projekt der Baugenehmigung integriert sein.
• Es muss der Bereitstellung wesentlicher Dienste für die Bewohnbarkeit oder Nutzung der Immobilie dienen.

Im Gegensatz dazu stellt die Verwaltung fest, dass der Wert von Maschinen, die nur für die Erlangung einer Gewerbe- oder Betriebsgenehmigung relevant sind, aber keine Relevanz für die Baugenehmigung haben, nicht einbezogen werden darf.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen Renovierungen, Installationen oder Bauvorhaben durchführt, die eine Baugenehmigung erfordern, hat dieses Kriterium direkte Auswirkungen auf die Steuerlast des Projekts. Die Unterscheidung zwischen dem, was Teil der Konstruktion ist, und dem, was externe technische Ausrüstung ist, ermöglicht eine klarere Abgrenzung der Bemessungsgrundlage.

Unternehmen, die extern hergestellte Maschinen erwerben, können vermeiden, dass der Kaufwert dieser Ausrüstungen die Steuer erhöht, sofern die Bedingung der technischen Untrennbarkeit und die Bindung an die Baugenehmigung erfüllt sind. Es ist entscheidend, zwischen den für die Nutzung des Gebäudes erforderlichen Maschinen und solchen zu unterscheiden, die nur für die Ausübung einer spezifischen kommerziellen Tätigkeit notwendig sind.

Was ratsam ist

Bei Großprojekten, die komplexe technische Installationen beinhalten, ist eine detaillierte Kostenaufstellung erforderlich. Es muss identifiziert werden, welche Elemente Teil des städtebaulichen Ausführungsplans sind und welche lediglich Betriebsmittel darstellen. Die individuelle Bewertung jedes Falls anhand der technischen Projektdokumentation ist der Weg, um sicherzustellen, dass die Bemessungsgrundlage der ICIO korrekt berechnet wird.