Les bailleurs doivent inclure les taxes municipales dans la base imposable du loyer

La nature des éléments composant la facture d'une location de local commercial a été définie suite à la récente résolution de la Dirección General de Tributos (DGT). La consultation portait sur la question de savoir si les taxes municipales et comarcales qu'un bailleur transfère au locataire doivent être soumises à l'Impôt sur la Valeur Ajoutée (IVA).

Ce qu'a décidé la DGT

L'organe consultatif a statué que, lorsque la refacturation de frais s'effectue dans le cadre d'un contrat de bail, ces montants sont considérés comme des prestations accessoires de l'activité principale. Par conséquent, ces taxes font partie de la base imposable du service de location et doivent recevoir le même traitement fiscal que le loyer.

La réglementation appliquée, la Loi 37/1992, établit que les éléments accessoires d'une opération principale suivent le sort de celle-ci. La seule exception soulevée est le cas des débours (suplidos), où le bailleur paie au nom et pour le compte du client par mandat exprès et avec une facture émise directement au nom du locataire ; dans ce cas spécifique, ils ne seraient pas soumis à l'impôt.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises agissant en tant que bailleurs, cela implique l'obligation de calculer l'IVA sur le montant total incluant à la fois le loyer du local et les taxes municipales ou comarcales transférées au client. Ils ne peuvent pas être traités comme des concepts indépendants exonérés d'impôt s'ils sont inclus dans la facture de location.

Pour les locataires de locaux commerciaux, cela signifie que le coût total de l'utilisation de l'immeuble inclura l'IVA sur la somme du loyer et des frais refacturés. Il est fondamental d'identifier si le bailleur opère sous la modalité de prestation accessoire ou si, effectivement, les conditions sont remplies pour que les frais soient traités comme des débours.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de réviser la structure des contrats de bail et la manière dont la refacturation des frais est facturée. Si l'intention est que ces concepts ne soient pas soumis à l'IVA, il faut s'assurer que les exigences relatives aux débours sont strictement respectées, y compris le mandat exprès et la facturation directe des taxes au nom du locataire. Compte tenu de la complexité de la gestion de ces éléments, il est recommandé d'évaluer la situation particulière de chaque contrat pour éviter des erreurs dans la liquidation de l'impôt.