La valeur d'acquisition des actions reçues par pacte d'amélioration sera la valeur selon l'Impôt sur les Successions

La détermination de la valeur d'acquisition des biens reçus par le biais de pactes d'amélioration ou d'apartation en droit foral a suscité des doutes sur l'application des règles de subrogation dans l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère définissant la manière dont le gain ou la perte en capital doit être calculé dans ces situations.

Ce qu'a résolu la DGT

La Dirección General de Tributos établit que la transmission de biens par un pacte d'amélioration est considérée comme une transmission lucrative par cause de décès, conformément à l'article 33.3.b) de la Loi de l'IRPF. En conséquence, la valeur d'acquisition des actions reçues sera celle qui résulte de l'application des règles de l'Impôt sur les Successions et les Donations au moment où le pacte est formalisé, avec la limite de la valeur de marché.

De même, l'organe décisionnel précise que la subrogation prévue à l'article 36.2 de la Loi de l'IRPF n'est pas applicable si la valeur d'acquisition détenue par le transmetteur est supérieure à la valeur attribuée selon les règles de l'Impôt sur les Successions et les Donations.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes une personne physique recevant des actions ou des biens par le biais de pactes successoraux d'amélioration ou d'apartation, le calcul de votre futur gain en capital lors de la vente de ces actifs ne se basera pas sur le coût original qu'ils avaient pour le défunt. Le point de départ de votre valeur d'acquisition sera la valeur fiscale déterminée selon la réglementation des successions au moment du pacte.

Ce critère limite la possibilité d'utiliser la valeur d'acquisition du transmetteur pour réduire la charge fiscale lors d'une vente ultérieure, en particulier si ladite valeur est supérieure à la valeur de marché ou à la valeur selon l'Impôt sur les Successions.

Ce qu'il convient de faire

Lors de la réception de biens par des pactes d'amélioration dans le cadre du droit foral, il est nécessaire de vérifier avec précision la valeur attribuée à ces actifs dans l'Impôt sur les Successions et les Donations. Étant donné que cette valeur déterminera la base imposable d'une vente future, chaque situation doit être analysée pour comprendre l'impact fiscal de la transmission lucrative par cause de décès.