Der Anschaffungswert von durch Verbesserungspakte erhaltenen Aktien entspricht dem Wert nach der Erbschafts- und Schenkungssteuer

Die Ermittlung des Anschaffungswerts von Vermögenswerten, die durch Verbesserungspakte (pactos de mejora) oder durch Teilung des Erbes (apartación) im Rahmen des regionalen Rechts erhalten wurden, hat Zweifel an der Anwendung der Subrogationsregeln in der Einkommensteuer für natürliche Personen (IRPF) aufgeworfen. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat ein Kriterium veröffentlicht, das definiert, wie der Veräußerungsgewinn oder -verlust in diesen Situationen zu berechnen ist.

Was die DGT entschieden hat

Die Dirección General de Tributos stellt fest, dass die Übertragung von Vermögenswerten mittels eines Verbesserungspaktes gemäß Artikel 33.3.b) des IRPF-Gesetzes als eine entgeltliche Übertragung infolge eines Todesfalls gilt. Infolgedessen ist der Anschaffungswert der erhaltenen Aktien der Wert, der sich aus der Anwendung der Vorschriften der Erbschafts- und Schenkungssteuer zum Zeitpunkt des Abschlusses des Paktes ergibt, begrenzt auf den Marktwert.

Darüber hinaus stellt das bindende Organ klar, dass die in Artikel 36.2 des IRPF-Gesetzes vorgesehene Subrogation nicht anwendbar ist, wenn der Anschaffungswert des Übertragenden höher ist als der Wert, der nach den Vorschriften der Erbschafts- und Schenkungssteuer zugewiesen wird.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie eine natürliche Person sind, die Aktien oder Vermögenswerte durch Erbverträge zur Verbesserung oder zur Teilung des Erbes erhält, basiert die Berechnung Ihres künftigen Veräußerungsgewinns beim Verkauf dieser Aktiva nicht auf den ursprünglichen Kosten, die sie für den Erblasser hatten. Der Ausgangspunkt für Ihren Anschaffungswert ist der steuerliche Wert, der zum Zeitpunkt des Paktes nach dem Erbschaftsrecht ermittelt wurde.

Dieses Kriterium schränkt die Möglichkeit ein, den Anschaffungswert des Übertragenden zu nutzen, um die Steuerlast bei einem späteren Verkauf zu verringern, insbesondere wenn dieser Wert höher ist als der Marktwert oder der Wert nach der Erbschafts- und Schenkungssteuer.

Was ratsam ist

Beim Erhalt von Vermögenswerten durch Verbesserungspakte im Rahmen des regionalen Rechts ist es notwendig, den Wert, der diesen Aktiva in der Erbschafts- und Schenkungssteuer zugewiesen wird, genau zu überprüfen. Da dieser Wert die Bemessungsgrundlage eines künftigen Verkaufs bestimmt, muss jede Situation analysiert werden, um die steuerlichen Auswirkungen der entgeltlichen Übertragung infolge eines Todesfalls zu verstehen.