La transmission de terrains à bâtir avec travaux d'urbanisation entamés sera soumise à la TVA

La nature d'un terrain au moment de sa transmission détermine son traitement fiscal au regard de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA). Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé le scénario dans lequel les terrains à bâtir cessent d'être exonérés de cet impôt pour devenir assujettis à celui-ci.

Ce qu'a décidé la DGT

L'administration a clarifié que la livraison de terrains qui sont des terrains à bâtir ou qui disposent d'un permis administratif de construire ne bénéficie pas de l'exonération habituelle. Le critère clé réside dans l'état du terrain : si le cédant a supporté des coûts de transformation physique ou si des travaux d'urbanisation ont déjà été entamés, le terrain est considéré comme étant en cours d'urbanisation.

Dans ce cas de figure, l'opération est soumise à la TVA. Par ailleurs, la consultation confirme que le mécanisme de l'autoliquidation (inversión del sujeto pasivo) prévu à l'article 84.Uno.2º.e) de la Loi 37/1992 est applicable. Ce mécanisme est possible car la transmission de terrains affectés au paiement de charges d'urbanisation constitue une sûreté réelle sur l'immeuble.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entités commerciales opérant dans le secteur immobilier, ce critère implique que la transmission d'actifs qui ne sont pas des terrains bruts, mais des terrains à bâtir avec des travaux en cours, entraîne une obligation fiscale de TVA. L'exonération relative à la livraison de terrains ne peut être appliquée s'il existe une transformation physique ou une urbanisation entamée.

La possibilité d'appliquer l'autoliquidation suppose un changement dans la gestion de la facture et des flux de trésorerie, puisque le destinataire de l'opération sera celui qui devra déclarer la quote-part de TVA, évitant ainsi que le vendeur n'ait à verser cet impôt dans sa déclaration.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de vérifier l'état administratif et physique des terrains avant de formaliser toute transmission. Déterminer s'il existe des travaux d'urbanisation entamés ou des coûts de transformation physique déjà engagés est fondamental pour définir si l'opération est soumise à la TVA ou si elle conserve son exonération. Chaque opération doit être analysée selon son degré d'urbanisation et l'existence de permis afin d'éviter des erreurs dans le règlement de l'impôt.