Übertragung von Baugrundstücken mit begonnenen Erschließungsmaßnahmen unterliegt der MwSt.

Die Beschaffenheit eines Grundstücks zum Zeitpunkt seiner Übertragung bestimmt seine steuerliche Behandlung in der Mehrwertsteuer (IVA). Vor Kurzem hat die Generaldirektion für Steuern (DGT) das Szenario präzisiert, in dem Baugrundstücke nicht mehr von dieser Steuer befreit sind, sondern dieser unterliegen.

Was die DGT entschieden hat

Die Verwaltung hat klargestellt, dass die Übertragung von Grundstücken, die als Baugrundstücke gelten oder über eine behördliche Baugenehmigung verfügen, nicht die übliche Befreiung genießt. Das entscheidende Kriterium liegt im Zustand des Grundstücks: Wenn der Übertragende Kosten für eine physische Umgestaltung getragen hat oder wenn bereits Erschließungsmaßnahmen begonnen wurden, gilt das Grundstück als im Zuge der Erschließung befindlich.

In diesem Fall unterliegt der Vorgang der MwSt. Zudem bestätigt die Anfrage, dass der in Artikel 84.Uno.2º.e) des Gesetzes 37/1992 vorgesehene Mechanismus der Steuerschuldumkehr (inversión del sujeto pasivo) anwendbar ist. Dieser Mechanismus ist möglich, da die Übertragung von Grundstücken, die mit der Zahlung von Erschließungsbeiträgen belastet sind, eine dingliche Sicherheit auf der Immobilie darstellt.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die im Immobiliensektor tätig sind, bedeutet dieses Kriterium, dass die Übertragung von Vermögenswerten, die keine Rohgrundstücke, sondern Baugrundstücke mit laufenden Arbeiten sind, eine MwSt.-Steuerpflicht mit sich bringt. Die Befreiung bei der Übertragung von Grundstücken kann nicht angewendet werden, wenn eine physische Umgestaltung oder eine begonnene Erschließung vorliegt.

Die Möglichkeit, das Reverse-Charge-Verfahren anzuwenden, bedeutet eine Änderung im Rechnungsmanagement und im Cashflow, da der Empfänger des Vorgangs die MwSt. deklarieren muss, wodurch verhindert wird, dass der Verkäufer diese Steuer in seiner Erklärung abführen muss.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, den administrativen und physischen Zustand der Grundstücke zu überprüfen, bevor eine Übertragung formalisiert wird. Es ist von grundlegender Bedeutung festzustellen, ob bereits Erschließungsmaßnahmen begonnen wurden oder Kosten für eine physische Umgestaltung angefallen sind, um zu definieren, ob der Vorgang der MwSt. unterliegt oder die Befreiung behält. Jeder Vorgang muss entsprechend seinem Erschließungsgrad und dem Vorhandensein von Genehmigungen analysiert werden, um Fehler bei der Steuerabrechnung zu vermeiden.