Imputation des revenus immobiliers : qui doit être imposé pour l'usage d'un legs ?

La détermination de la personne devant procéder à l'imputation des revenus immobiliers dans l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) est un aspect pertinent lorsque la propriété d'un bien immobilier est répartie par voie de legs avec différentes facultés d'usage.

Ce qu'a résolu la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) a abordé la question de savoir si l'imputation des revenus doit être attribuée à la totalité des légataires selon leur pourcentage de propriété, ou uniquement à ceux désignés pour l'usage et la jouissance du logement. Le critère établit que l'imputation des revenus immobiliers incombe aux titulaires des biens ou aux titulaires de droits réels d'usage.

Dans le cas analysé, puisqu'il existe des légataires ayant le droit d'utiliser et de jouir librement du logement, le revenu imposable est attribué exclusivement à ces derniers. Par conséquent, le légataire qui ne détient qu'un droit sur la valeur de vente de l'immeuble, sans faculté d'usage, ne doit pas procéder à l'imputation des revenus immobiliers dans sa déclaration.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère a une incidence directe sur les personnes physiques recevant des legs assortis de conditions spécifiques sur le bien immobilier. Si vous êtes bénéficiaire d'un legs qui vous accorde le droit d'usage et de jouissance d'un logement, mais pas la pleine propriété ou le droit sur sa valeur de vente, la responsabilité fiscale de l'imputation des revenus vous incombe.

À l'inverse, si votre participation à la succession se limite à un droit sur la valeur économique du bien, sans capacité d'usage effectif, vous êtes exonéré de cette obligation fiscale spécifique au titre de l'IRPF, conformément à la réglementation en vigueur.

Ce qu'il convient de faire

Face à des situations de successions ou de legs où la propriété est divisée entre droits d'usage et droits de valeur, il est nécessaire d'analyser la nature juridique de chaque droit accordé. L'attribution correcte du revenu dépend de la distinction entre la titularité du bien et la titularité des droits réels d'usage. Il est recommandé d'évaluer chaque cas particulier pour s'assurer que l'imputation des revenus est effectuée conformément à la réalité juridique des dispositions testamentaires.