Imputation des revenus du travail : l'importance de l'exigibilité

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant la temporalité de la déclaration des revenus du travail. La question centrale consiste à déterminer pour quelle période fiscale le contribuable doit déclarer à la fois le revenu perçu et la retenue à la source qui lui a été appliquée.

Ce qu'a résolu la DGT

L'administration établit que l'imputation temporelle des revenus du travail s'effectue durant la période où ceux-ci sont exigibles pour leur bénéficiaire. Ce critère est déterminant si, en raison de circonstances indépendantes du contribuable, l'encaissement effectif se produit lors d'un exercice différent de celui de leur exigibilité. Dans de tels cas, le revenu doit être imputé à la période où il était exigible.

De même, la résolution souligne que la retenue à la source doit être imputée à la même période que celle du revenu, indépendamment du moment où elle a été effectivement pratiquée.

Ce que cela signifie pour vous

Pour le contribuable, ce critère implique que la comptabilité de caisse (le moment de l'encaissement) n'est pas celle qui régit l'obligation fiscale au titre de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF), mais plutôt le critère de l'engagement ou de l'exigibilité. Cela signifie que :

• Si un revenu était exigible en 2024, il doit être déclaré dans la déclaration de 2024, même si l'argent est reçu en 2025.
• La retenue à la source associée à ce revenu doit être appliquée au même exercice fiscal que celui où le revenu est déclaré.
• Le professionnel doit identifier avec précision le moment de l'exigibilité pour éviter des erreurs dans sa déclaration d'IRPF.

Pour les entreprises, bien que l'impact soit indirect, l'entité payeuse doit prendre en compte l'exigibilité du paiement pour assurer la correcte imputation de la charge.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'analyser la nature des revenus et le moment exact où naît le droit de les percevoir. Il est recommandé de vérifier que la documentation attestant de l'exigibilité concorde avec la période déclarée dans l'IRPF afin d'éviter des divergences avec l'Agence Tributaire. Chaque situation doit être évaluée individuellement pour déterminer l'exercice fiscal correct.