Imputación de rendimientos del trabajo: la importancia de la exigibilidad

La Dirección General de Tributos ha emitido un criterio relevante sobre la temporalidad en la declaración de los rendimientos del trabajo. La cuestión central radica en determinar en qué periodo impositivo debe el contribuyente declarar tanto el rendimiento obtenido como la retención que le ha sido practicada.

Qué ha resuelto la DGT

La administración establece que la imputación temporal de los rendimientos del trabajo se realiza en el periodo en que estos sean exigibles por su perceptor. Este criterio es determinante si, por circunstancias ajenas al contribuyente, el cobro efectivo se produce en un ejercicio distinto al de su exigibilidad. En tales casos, la renta debe imputarse al periodo en que era exigible.

Asimismo, la resolución subraya que la retención debe imputarse al mismo periodo en que se impute la renta, independientemente del momento en que se haya practicado efectivamente.

Qué significa para ti

Para el contribuyente, este criterio implica que el criterio de caja (el momento del cobro) no es el que rige la obligación tributaria en el IRPF, sino el criterio de devengo o exigibilidad. Esto significa que:

• Si un rendimiento era exigible en 2024, debe declararse en la declaración de 2024, aunque el dinero se reciba en 2025.
• La retención asociada a ese rendimiento debe aplicarse al mismo ejercicio fiscal en el que se declara la renta.
• El profesional debe identificar con precisión el momento de la exigibilidad para evitar errores en la declaración de su IRPF.

Para las empresas, aunque el impacto es indirecto, la entidad pagadora debe considerar la exigibilidad del pago para asegurar la correcta imputación del gasto.

Qué conviene hacer

Es necesario analizar la naturaleza de los rendimientos y el momento exacto en que nace el derecho a percibirlos. Se recomienda verificar que la documentación que acredita la exigibilidad coincida con el periodo declarado en el IRPF para evitar discrepancias con la Agencia Tributaria. Cada situación debe valorarse individualmente para determinar el ejercicio fiscal correcto.