Impôt sur la fortune : la dette d'un prêt n'est pas déductible après l'apport d'un bien immobilier

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant la déductibilité des dettes dans l'Impôt sur la fortune (IP) lorsqu'il y a un apport de biens à une société. Le cœur de la question est de savoir si un contribuable peut continuer à déduire une dette personnelle contractée pour l'acquisition ou l'amélioration d'un bien immobilier une fois que celui-ci cesse d'être sa propriété pour être intégré au capital d'une entité.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si, après l'apport d'un bien immobilier à une société, le demandeur pouvait déduire de son assiette imposable la dette détenue à titre personnel pour l'acquisition, la construction ou l'amélioration dudit bien. La DGT a statué qu'il n'est pas possible de procéder à cette déduction.

Le fondement juridique repose sur l'article 9.4 de la Loi sur l'Impôt sur la fortune (LIP). Dans les cas d'obligation réelle, seules sont déductibles les dettes pour des capitaux investis dans des biens situés en Espagne et faisant partie de l'assiette imposable. En procédant à l'apport, le particulier cesse d'être le titulaire de l'immeuble et devient titulaire de participations dans la société. L'immeuble ne faisant plus partie de son patrimoine, la dette liée à son origine perd son caractère déductible.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère a un impact direct sur certains profils de contribuables, en particulier ceux qui opèrent sous le régime de l'obligation réelle :

• Particuliers : Si vous décidez d'apporter un bien immobilier à une société, la dette du prêt que vous avez utilisé pour l'acheter ou le rénover ne pourra pas être déduite de votre assiette d'IP.
• Résidents à l'étranger : Les contribuables ayant leur résidence fiscale hors d'Espagne et possédant des biens sur le territoire national par obligation réelle doivent être particulièrement vigilants quant à la structure de leurs actifs.
• Changement de nature de l'actif : La transformation d'un bien immobilier en participations sociales modifie la capacité à compenser les dettes liées au bien d'origine.

Ce qu'il convient de faire

Face à une éventuelle restructuration patrimoniale impliquant l'apport d'actifs à des sociétés, il est nécessaire d'évaluer l'impact fiscal que cela aura sur l'Impôt sur la fortune. La perte de la titularité directe du bien entraîne la perte de la possibilité de déduire les dettes associées. Il est recommandé d'analyser la situation particulière et la composition de la dette avant de procéder à tout mouvement d'actifs afin de comprendre comment cela affectera l'assiette imposable finale.