Conditions d'application du régime spécial pour les administrateurs de l'IRPF

L'application du régime spécial d'imposition pour les personnes déplacées (connu sous le nom de régime des impatriés) présente des conditions spécifiques lorsque le motif du transfert est l'exercice d'un mandat d'administration. La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé les limites pour accéder à ce traitement fiscal conformément à la réglementation en vigueur.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation contraignante détermine que, pour opter pour le régime spécial prévu à l'article 93 de la Loi sur l'IRPF (Ley del IRPF) en raison de la qualité d'administrateur, il est impératif qu'il existe un lien de causalité entre le déplacement sur le territoire espagnol et l'obtention dudit mandat. La simple résidence ne suffit pas ; le motif du transfert doit être lié à la fonction administrative.

De même, la DGT signale deux limitations supplémentaires fondamentales :

• Si l'entité est de nature patrimoniale, l'administrateur ne peut pas détenir une participation qui en ferait une partie liée.
• Il ne doit pas s'agir de revenus qui, autrement, seraient qualifiés comme étant perçus par le biais d'un établissement stable en Espagne, conformément aux dispositions de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (Ley del Impuesto sobre Sociedades).

Ce que cela signifie pour vous

Pour les personnes physiques qui se déplacent en Espagne dans le but d'assumer des fonctions d'administration, ce critère implique que la motivation du transfert est un élément déterminant pour la validité de l'option fiscale. Si le poste d'administrateur est une conséquence directe du changement de résidence, la condition de causalité est remplie.

D'autre part, la structure de la société est déterminante. Si l'entreprise est une société patrimoniale, l'existence d'un lien économique entre l'administrateur et l'entité pourrait empêcher l'accès à ce régime. En outre, la nature des revenus doit être analysée pour s'assurer qu'ils ne contreviennent pas aux règles relatives à l'établissement stable.

Ce qu'il convient de faire

En cas de transfert à des fins d'administration, il est nécessaire d'analyser la structure de l'entité et la relation entre le déplacement et le mandat. Il convient de vérifier si la participation dans la société génère un lien qui invaliderait l'accès au régime spécial. Étant donné que l'interprétation de la causalité et de la nature de l'entité sont des aspects techniques complexes, il est nécessaire d'évaluer chaque situation de manière individualisée pour déterminer la faisabilité de l'application de ce régime.