Anforderungen für die Anwendung des Sonderregimes für Geschäftsführer in der Einkommensteuer

Die Anwendung des Sonderbesteuerungsregimes für Umgezogene (bekannt als Regime für Impatriates) stellt spezifische Bedingungen auf, wenn der Grund für den Umzug die Ausübung einer Geschäftsführungstätigkeit ist. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die Grenzen für den Zugang zu dieser steuerlichen Behandlung gemäß der geltenden Rechtsvorschriften präzisiert.

Was die DGT entschieden hat

Die verbindliche Auskunft stellt fest, dass für die Wahl des in Artikel 93 des Einkommensteuergesetzes (Ley del IRPF) vorgesehenen Sonderregimes aufgrund der Eigenschaft als Geschäftsführer zwingend ein Kausalzusammenhang zwischen dem Umzug in das spanische Hoheitsgebiet und der Übernahme dieses Postens bestehen muss. Der bloße Wohnsitz reicht nicht aus; der Grund für den Umzug muss mit der Verwaltungsfunktion verknüpft sein.

Darüber hinaus weist die DGT auf zwei wesentliche zusätzliche Einschränkungen hin:

• Wenn die Gesellschaft den Charakter einer Vermögensverwaltungsgesellschaft hat, darf der Geschäftsführer keine Beteiligung halten, die ihn zu einem nahestehenden Unternehmen macht.
• Es dürfen keine Einkünfte erzielt werden, die andernfalls gemäß den Bestimmungen des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades) als Einkünfte aus einer Betriebsstätte in Spanien eingestuft würden.

Was das für Sie bedeutet

Für natürliche Personen, die nach Spanien ziehen, um Verwaltungsfunktionen zu übernehmen, bedeutet dieses Kriterium, dass die Motivation des Umzugs ein entscheidendes Element für die Gültigkeit der steuerlichen Option ist. Wenn die Position des Geschäftsführers eine direkte Folge des Wohnsitzwechsels ist, ist das Kausalitätskriterium erfüllt.

Andererseits ist die Struktur der Gesellschaft entscheidend. Wenn das Unternehmen eine Vermögensverwaltungsgesellschaft ist, könnte das Vorliegen einer wirtschaftlichen Verflechtung zwischen dem Geschäftsführer und der Einheit den Zugang zu diesem Regime verhindern. Zudem muss die Art der Einkünfte analysiert werden, um sicherzustellen, dass die Regeln bezüglich der Betriebsstätte nicht verletzt werden.

Was ratsam ist

Bei einem Umzug zu Verwaltungszwecken ist es notwendig, die Struktur der Einheit und die Beziehung zwischen dem Umzug und dem Posten zu analysieren. Es muss geprüft werden, ob die Beteiligung an der Gesellschaft eine Verflechtung begründet, die den Zugang zum Sonderregime entwertet. Da die Auslegung der Kausalität und der Art der Gesellschaft komplexe technische Aspekte sind, muss jede Situation individuell bewertet werden, um die Durchführbarkeit der Anwendung dieses Regimes zu bestimmen.