Condition d'altération du patrimoine pour la déduction des moins-values de l'IRPF

La détermination des gains et moins-values patrimoniales est un aspect critique de la liquidation de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé le moment et la condition nécessaire pour qu'une diminution de la valeur d'un actif puisse être considérée fiscalement comme une moins-value patrimoniale.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation porte sur la possibilité de comptabiliser une moins-value lorsque la valeur de certains actifs diminue, mais que ceux-ci restent en possession du contribuable. La DGT a statué que, conformément à l'article 33.1 de la Loi 35/2006, les gains et moins-values patrimoniales sont des variations de la valeur du patrimoine qui se manifestent à l'occasion de toute altération de sa composition.

En conséquence, le critère établit qu'il n'est pas possible de comptabiliser une moins-value tant qu'une altération réelle de la composition du patrimoine du contribuable ne s'est pas produite. Cela implique que la simple fluctuation de la valeur d'un actif, sans qu'il y ait de transmission ou de changement de propriété ou de composition des biens, ne génère pas d'effet fiscal compensable.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère a une incidence directe sur les personnes physiques qui détiennent des actifs, tels que des actions ou des participations, qui ne sont pas cotés ou qui n'ont pas fait l'objet d'une opération de vente. Si la valeur de marché d'un actif chute de manière significative, mais que le contribuable en conserve la propriété, il ne peut pas déclarer cette perte pour réduire sa base imposable de l'IRPF.

La réglementation exige que la variation de valeur soit liée à un événement qui modifie la structure des biens du sujet passif. Par conséquent, la dépréciation comptable ou de marché, à elle seule, ne constitue pas le fait générateur nécessaire à la reconnaissance de la moins-value.

Ce qu'il convient de faire

En présence d'actifs dont la valeur de marché est inférieure au prix d'acquisition, il est nécessaire d'analyser la nature de la détention et la possibilité de réaliser des opérations impliquant une altération de la composition patrimoniale. Chaque situation doit être évaluée individuellement pour déterminer si les exigences de la Loi 35/2006 et de la Loi Générale Tributaire sont remplies.