Calcul des retenues sur les comptes en participation : compensation des résultats négatifs

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant la mécanique des retenues dans les contrats de comptes en participation, un domaine qui suscite des doutes dans la détermination de la base imposable pour l'Impôt sur les Sociétés (IS).

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si la retenue à la source devait être pratiquée sur le résultat positif de chaque mois de manière isolée, ou s'il était possible de diminuer ladite base par les résultats négatifs des mois précédents. La DGT a statué que l'entité gestionnaire doit pratiquer la retenue sur les revenus qu'elle verse à l'entité compte-participant en appliquant la logique suivante :

• L'assiette de la retenue est le rendement positif du mois en cours.
• Cette assiette doit être diminuée par les résultats négatifs des mois précédents.
• L'obligation de retenue survient au moment où les revenus sont exigibles, conformément aux stipulations du contrat.

Ce critère se fonde sur l'application de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS) et du Règlement de l'Impôt sur les Sociétés (RIS).

Ce que cela signifie pour vous

Cette décision a une incidence directe sur les entités gestionnaires et sur les entités compte-participantes opérant sous ce modèle contractuel. Pour les gestionnaires, elle définit avec précision le calcul de la retenue qu'ils doivent pratiquer lors du versement des revenus. Pour les compte-participants, elle garantit que la retenue ne s'applique pas sur un rendement brut qui ne refléterait pas la réalité économique du contrat, permettant ainsi que les pertes antérieures réduisent l'assiette sur laquelle s'applique le taux de retenue.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de vérifier que les modèles de liquidation et les systèmes de calcul des retenues des entités gestionnaires sont conformes à ce critère de compensation des résultats négatifs. Étant donné que l'exigibilité des revenus dépend de ce qui est convenu dans chaque contrat, il est fondamental de réviser les clauses de liquidation pour s'assurer que le moment de la retenue est le bon. Il est recommandé d'évaluer la situation particulière de chaque contrat de compte en participation afin de garantir la conformité réglementaire.