Berechnung von Quellensteuer bei Teilhaberkonten: Verrechnung mit negativen Ergebnissen

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat ein wichtiges Kriterium zur Mechanik des Quellensteuerabzugs bei Teilhaberkonten (cuentas en participación) veröffentlicht, einem Bereich, der Fragen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) aufwirft.

Was die DGT entschieden hat

Die vorliegende Anfrage befasste sich mit der Frage, ob die Quellensteuer auf das positive Ergebnis eines jeden Monats isoliert angewendet werden muss oder ob es möglich ist, diese Bemessungsgrundlage um die negativen Ergebnisse vorangegangener Monate zu mindern. Die DGT hat entschieden, dass die verwaltende Einheit die Quellensteuer auf die Erträge anwenden muss, die sie an die teilnehmende Einheit (entidad cuenta-partícipe) auszahlt, wobei folgende Logik anzuwenden ist:

• Die Bemessungsgrundlage für die Quellensteuer ist der positive Ertrag des laufenden Monats.
• Diese Bemessungsgrundlage muss um die negativen Ergebnisse vorangegangener Monate gemindert werden.
• Die Verpflichtung zum Quellensteuerabzug entsteht in dem Moment, in dem die Erträge gemäß den vertraglichen Bestimmungen fällig werden.

Dieses Kriterium basiert auf der Anwendung des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) und der Körperschaftsteuerverordnung (Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, RIS).

Was das für Sie bedeutet

Diese Entscheidung hat direkte Auswirkungen auf die verwaltenden Einheiten und die teilnehmenden Einheiten, die unter diesem Vertragsmodell agieren. Für die Verwalter definiert sie präzise die Berechnung der Quellensteuer, die bei der Auszahlung von Erträgen einzubehalten ist. Für die teilnehmenden Einheiten stellt sie sicher, dass die Quellensteuer nicht auf einen Bruttoertrag angewendet wird, der die wirtschaftliche Realität des Vertrages nicht widerspiegelt, indem sie es ermöglicht, dass vorangegangene Verluste die Bemessungsgrundlage reduzieren, auf die der Quellensteuersatz angewendet wird.

Was ratsam ist

Es ist notwendig zu überprüfen, ob die Abrechnungsmodelle und die Systeme zur Berechnung der Quellensteuer der verwaltenden Einheiten diesem Kriterium der Verrechnung mit negativen Ergebnissen entsprechen. Da die Fälligkeit der Erträge von den Vereinbarungen in jedem einzelnen Vertrag abhängt, ist es von entscheidender Bedeutung, die Abrechnungsklauseln zu prüfen, um sicherzustellen, dass der Zeitpunkt des Quellensteuerabzugs korrekt ist. Es wird empfohlen, die jeweilige Situation jedes Teilhaberkontos zu bewerten, um die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten.