Cálculo de retenciones en cuentas en participación: compensación de resultados negativos

La Dirección General de Tributos ha emitido un criterio relevante sobre la mecánica de las retenciones en los contratos de cuentas en participación, un área que genera dudas en la determinación de la base imponible para el Impuesto sobre Sociedades.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta planteada versaba sobre si la retención a cuenta debía practicarse sobre el resultado positivo de cada mes de forma aislada o si era posible minorar dicha base con los resultados negativos de meses anteriores. La DGT ha dictaminado que la entidad gestora debe practicar la retención sobre las rentas que abone a la entidad cuenta-partícipe aplicando la siguiente lógica:

• La base de la retención será el rendimiento positivo del mes corriente.
• Dicha base debe ser minorada por los resultados negativos de meses anteriores.
• La obligación de retener surge en el momento en que las rentas sean exigibles, conforme a lo estipulado en el contrato.

Este criterio se fundamenta en la aplicación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS).

Qué significa para ti

Este pronunciamiento tiene una incidencia directa en las entidades gestoras y en las entidades cuenta-partícipes que operan bajo este modelo contractual. Para las gestoras, define con precisión el cálculo de la retención que deben practicar al abonar rentas. Para los cuenta-partícipes, asegura que la retención no se aplique sobre un rendimiento bruto que no refleje la realidad económica del contrato, permitiendo que las pérdidas previas reduzcan la base sobre la cual se aplica el tipo de retención.

Qué conviene hacer

Es necesario verificar que los modelos de liquidación y los sistemas de cálculo de retenciones de las entidades gestoras se ajusten a este criterio de compensación de resultados negativos. Dado que la exigibilidad de las rentas depende de lo convenido en cada contrato, es fundamental revisar las cláusulas de liquidación para asegurar que el momento de la retención sea el correcto. Se recomienda valorar la situación particular de cada contrato de cuentas en participación para garantizar el cumplimiento normativo.