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V2742-20 7 septembre 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
ITPAJD · permuta

La réunion de propriétés peut être imposée par voie d'échange et la dissolution de l'indivision par actes juridiques documentés

Un consultant s'interroge sur l'imposition au titre de l'ITP et de l'AJD, ainsi qu'à l'IRPF, d'une série d'opérations de réunion, de division et d'extinction d'une indivision portant sur 22 propriétés rurales. La DGT détermine que la réunion implique un échange assujetti à l'ITP, tandis que la division et l'extinction de l'indivision sans excédent d'attribution sont imposées au titre de l'AJD.

La question posée

Question posée 1) Imposition au titre de la taxe sur les transmissions et des actes juridiques documentés pour les opérations décrites. En particulier :

La position de la DGT

Le regroupement de biens provenant de différentes communautés de biens constitue un échange soumis à la taxe sur les transmissions de biens immobiliers (ITP). Le regroupement et la ségrégation ne sont pas des transmissions à titre onéreux, mais sont taxés au titre du droit de timbre. L'extinction de l'indivision, en l'absence d'excès d'attribution, n'est pas une transmission de patrimoine, mais une simple spécification de droits taxée au titre du droit de timbre. Au titre de l'impôt sur le revenu (IRPF), le regroupement génère des plus-values ou moins-values de cession par échange, mais la dissolution ultérieure de la communauté ne modifie pas la composition du patrimoine si l'attribution est faite selon la quote-part de propriété.

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