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V2069-15 2 juillet 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
ITPAJD · transmisión de valores

L'acquisition du contrôle d'une société détenant des actifs immobiliers non affectés à une activité économique peut être soumise à l'ITPAJD et à la TVA

Une entreprise s'interroge sur l'exonération de l'ITPAJD et de la TVA, conformément à la Loi sur le marché des valeurs mobilières, lors de l'achat des 45 % restants d'une filiale pour en obtenir le contrôle total. La DGT précise qu'en obtenant le contrôle d'une entité dont l'actif est majoritairement composé d'immobilier non affecté à une activité commerciale, l'opération est imposée comme une transmission d'immeubles.

La question posée

Question posée 1) Si, lors de l'acquisition des 45 % restants de la société D, il serait entendu que ladite transmission serait exonérée de l'impôt sur les transmissions patrimoniales onéreuses et les actes juridiques documentés, conformément aux dispositions de l'article 108 de la loi sur le marché des valeurs mobilières.

La position de la DGT

La transmission d'actifs peut ne pas être exonérée de la TVA et des droits de mutation si l'intention est d'éluder l'impôt sur les biens immobiliers, en particulier si l'actif est composé d'au moins 50 % d'immobilier non affecté à des activités commerciales. Dans ce cas, la base imposable sera la valeur réelle de l'ensemble des éléments de l'actif qui sont considérés comme des biens immobiliers. Pour la fusion, si les conditions commerciales sont remplies, elle pourra bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés. L'opération de fusion n'est pas régie par l'article 108 de la LMV car il s'agit d'une opération de marché primaire.

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