Le Formulaire 720 est la déclaration d'information sur les biens et droits situés à l'étranger que doivent présenter les résidents fiscaux en Espagne lorsque la valeur de leurs actifs à l'étranger dépasse certains seuils. Depuis sa création en 2012, ce formulaire a été l'une des sources de tension les plus importantes entre l'administration fiscale espagnole et les contribuables ayant un patrimoine international. Pour les ressortissants français résidant en Espagne, il est particulièrement pertinent en raison de la fréquence des comptes, plans d'épargne et immeubles maintenus en France après l'installation en Espagne.
Qu’est-ce que le Formulaire 720 et pourquoi existe-t-il ?
Le Formulaire 720 a été créé par la Loi 7/2012 du 29 octobre dans le cadre d’un paquet de mesures de lutte contre la fraude fiscale et le blanchiment de capitaux. Son objectif est d’informer l’AEAT de l’existence de biens et droits à l’étranger que les résidents fiscaux espagnols pourraient ne pas avoir déclarés dans leurs déclarations de revenus.
La logique est la suivante : si vous vivez en Espagne et disposez de biens à l’étranger générant des revenus (intérêts de comptes, dividendes d’actions, loyers d’immeubles), ces revenus doivent être déclarés à l’IRPF. La déclaration d’information du Formulaire 720 permet à l’AEAT de vérifier que les revenus générés par ces biens ont bien été déclarés.
Arrêt CJUE de 2022 : la Cour de Justice de l’UE a déclaré en janvier 2022 que le régime de sanctions espagnol (amendes allant jusqu’à 150 % de la valeur des biens) était contraire au droit européen. Le législateur espagnol a modifié le régime sancionneur — mais l’obligation de déclarer reste pleinement en vigueur.
Qui est obligé de présenter le Formulaire 720
L’obligation concerne les résidents fiscaux en Espagne — c’est-à-dire les personnes ayant leur résidence habituelle en Espagne, avec présence de plus de 183 jours par an ou avec le centre de leurs intérêts économiques en Espagne — qui remplissent les conditions suivantes :
Titulaires, bénéficiaires ou autorisés de comptes bancaires à l’étranger dont le solde au 31 décembre ou le solde moyen du quatrième trimestre dépasse 50 000 euros.
Titulaires de valeurs, droits, assurances et rentes à l’étranger dont la valeur au 31 décembre dépasse 50 000 euros.
Propriétaires ou titulaires de droits sur des biens immeubles situés à l’étranger dont la valeur d’acquisition dépasse 50 000 euros.
Important pour les expatriés français : Le seuil de 50 000 euros s’apprécie par catégorie séparément. Avoir 40 000 euros en comptes, 40 000 euros en actions françaises et 40 000 euros en immeuble en France ne génère pas d’obligation — aucune catégorie ne dépasse le seuil. Mais 60 000 euros en comptes + 30 000 euros en actions + 30 000 euros en immeuble génère l’obligation uniquement pour la catégorie des comptes.
Les trois catégories du Formulaire 720
Catégorie 1 : Comptes dans des établissements financiers à l’étranger
- Comptes courants, comptes épargne, plans d’épargne logement (PEL, CEL en France), livrets (Livret A, LDDS, LEP)
- Comptes de titres détenus dans une banque étrangère
- Comptes de paiement et portefeuilles électroniques si détenus auprès d’établissements enregistrés à l’étranger
Note spéciale pour les ressortissants français : le Livret A, le PEL et le CEL sont des comptes bancaires au sens du Formulaire 720. Si leur solde total dépasse 50 000 euros, l’obligation de déclarer s’applique. L’exonération fiscale française de ces produits n’a aucun effet sur l’obligation déclarative espagnole.
Catégorie 2 : Valeurs, droits, assurances et rentes à l’étranger
- Actions et participations dans des sociétés cotées ou non cotées étrangères
- Parts de fonds d’investissement étrangers (SICAV, FCP…)
- Assurances-vie souscrites auprès d’assureurs étrangers
- Plans d’épargne retraite (PER) et anciens contrats PERP, Madelin si souscrits en France
- ETF cotés sur des bourses étrangères et détenus dans des comptes chez des courtiers étrangers
Convention Franco-Espagnole de 1995 : les plus-values sur cession de valeurs mobilières françaises par un résident fiscal en Espagne sont imposables exclusivement en Espagne (article 14 de la Convention). Cela renforce l’importance de correctement déclarer ces actifs dans le Formulaire 720 et les revenus correspondants dans l’IRPF.
Catégorie 3 : Immeubles et droits sur immeubles à l’étranger
- Résidences secondaires, appartements, terrains
- Droits de nue-propriété ou d’usufruit sur des immeubles
- Droits sur des concessions, mines, redevances immobilières
Pour les ressortissants français ayant conservé leur appartement ou maison de famille en France, cette catégorie est souvent la plus pertinente.
Délai de présentation et modalités
Le Formulaire 720 doit être présenté du 1er janvier au 31 mars de l’année suivant l’exercice déclaré. Pour l’exercice 2025, le délai est du 1er janvier 2026 au 31 mars 2026.
La présentation est exclusivement télématique via le siège électronique de l’AEAT. Il est nécessaire de disposer d’un certificat numérique ou de Cl@ve.
Il n’existe aucune prorogation du délai.
Sanctions après la réforme de 2022
Le régime de sanctions modifié après l’arrêt CJUE de 2022 est le suivant :
Présentation hors délai sans mise en demeure :
- 100 euros par donnée ou ensemble de données relatives à un élément patrimonial
- Minimum 1 500 euros par formulaire incomplet
Présentation hors délai après mise en demeure de l’AEAT :
- 200 euros par donnée ou ensemble de données
- Minimum 3 000 euros
Non-présentation intentionnelle : peut être traitée comme infraction tributaire grave avec les sanctions correspondantes, en sus de la régularisation de l’IRPF avec majorations et intérêts.
Conséquences sur l’IRPF en cas d’omission
L’absence de déclaration dans le Formulaire 720 peut déclencher des vérifications de l’AEAT sur la cohérence entre les biens déclarés et les revenus déclarés à l’IRPF. Si l’AEAT détecte des revenus non déclarés (intérêts de comptes étrangers, dividendes d’actions, revenus locatifs), la régularisation peut inclure :
- Paiement des impôts omis.
- Intérêts de retard (actuellement 4,0625 % annuel).
- Sanctions pour infraction tributaire (de 50 % à 150 % du montant non payé selon la gravité).
Pour les résidents français en Espagne, les échanges automatiques d’informations fiscales (CRS et convention bilatérale Franco-Espagnole) rendent très probable la détection des comptes et revenus français non déclarés.
Questions spécifiques pour les ressortissants français en Espagne
Mon Livret A dépasse 22 950 € (plafond légal), dois-je le déclarer ? Non si son solde ne dépasse pas 50 000 euros au 31 décembre ou en moyenne du quatrième trimestre.
J’ai un PER en France, dois-je le déclarer ? Oui si sa valeur de rachat au 31 décembre dépasse 50 000 euros. Les PER n’ont pas l’exonération en Espagne qu’ils ont en France.
J’ai vendu ma maison en France, dois-je déclarer la plus-value en Espagne ? Oui. La Convention Franco-Espagnole de 1995 attribue généralement le droit d’imposition des plus-values immobilières à l’État de localisation du bien (France), mais vous devez l’inclure dans votre déclaration d’IRPF en Espagne pour appliquer correctement le mécanisme d’élimination de la double imposition (imputation).
Chez BMC, nous conseillons les expatriés français en Espagne dans la préparation du Formulaire 720 et la coordination avec leur IRPF. Demandez une consultation.
