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V3674-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

La exclusión de la estimación objetiva obliga a usar la estimación directa en todas las actividades durante tres años

Un contribuyente que usa la estimación objetiva para su actividad agrícola inicia y cesa una actividad profesional en estimación directa. La DGT aclara cómo debe tributar tras la incompatibilidad de métodos.

La cuestión planteada

Tributación de la actividad agrícola en 2015 y 2016.

El criterio de la DGT

En el año de la incompatibilidad, se pueden combinar la estimación objetiva y la directa. Sin embargo, la exclusión de la estimación objetiva surte efectos al año siguiente, obligando a determinar el rendimiento neto de todas las actividades por el método de estimación directa durante los tres años posteriores.

Implicaciones prácticas

  • La incompatibilidad de métodos obliga a la aplicación de la estimación directa en la totalidad de las actividades del contribuyente.
  • La exclusión del régimen de estimación objetiva se aplica de forma diferida, surtiendo efectos a partir del ejercicio siguiente al de la incompatibilidad.
  • El periodo de permanencia obligatoria en estimación directa es de tres años consecutivos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la transición a estimación directa en la totalidad de las actividades económicas.
  • Evaluar la carga administrativa de la contabilidad por estimación directa para todas las actividades durante el trienio de exclusión.

Checklist

  • Verificar si se ha iniciado una actividad profesional incompatible con la estimación objetiva.
  • Comprobar la fecha de efectos de la exclusión del régimen de estimación objetiva.
  • Confirmar que todas las actividades económicas se tributan por estimación directa durante los tres años posteriores a la incompatibilidad.
  • Validar la correcta aplicación del método de estimación directa en el ejercicio de la incompatibilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3674-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2016 Normativa LIRPF 35/2006, art. 31 RIRPF RD 439/2007, art. 34. Descripción de hechos El consultante ejerce desde 2009 una actividad agrícola, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. En 2015, inició una actividad profesional, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa. El 31 de diciembre de 2015 cesa en esta actividad profesional, integrándose en una cooperativa de trabajo asociado como trabajador de la misma. Cuestión planteada Tributación de la actividad agrícola en 2015 y 2016. Contestación completa El artículo 31.1.5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), establece que “en los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación objetiva, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estimación directa durante los tres años siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan”. Por su parte, el artículo 34 del Reglamento del IRPF, aprobado por el RD 439/2007, de 30 de marzo, establece al regular la exclusión del método de estimación objetiva, que serán causas de exclusión de este método haber superado las circunstancias previstas para definir el ámbito de aplicación del método, la incompatibilidad de este método con el método de estimación directa y haber quedado excluido del régimen especial simplificado del IVA o del mismo método del Impuesto General Indirecto Canario. Añadiendo, este último precepto, que la exclusión producirá efectos el año inmediato posterior a aquel en que se produzca la circunstancia de exclusión, por lo que en 2015 se podrán compatibilizar ambos métodos de estimación de rendimientos, la actividad agrícola determinará el rendimiento neto por el método de estimación objetiva, mientras que la actividad profesional lo determinará por estimación directa. Ahora bien, en 2016 se produce, debido a la incompatibilidad con la estimación directa, la exclusión del método de estimación objetiva para la actividad agrícola que sigue desarrollando, debiendo el interesado determinar el rendimiento neto de cualquier actividad económica desarrollada durante los períodos impositivos 2016, 2017 y 2018 por el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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