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V3280-23 21 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · arras penitenciales

Las arras penitenciales se imputan al periodo impositivo en que se formalice la venta del inmueble

Un contribuyente pregunta si debe declarar en 2023 la recepción de 20.000 euros en concepto de arras penitenciales. La DGT responde que este importe forma parte del precio de la compraventa y debe tributar cuando se produzca la transmisión del inmueble.

La cuestión planteada

Imputación temporal del importe percibido en concepto de arras.

El criterio de la DGT

La alteración patrimonial por la transmisión de un inmueble se produce en el periodo impositivo en que se realiza la venta. Dado que el importe de las arras constituye parte del precio de la compraventa, su incidencia en la liquidación del impuesto ocurre en el periodo en que se efectúa la transmisión del inmueble.

Implicaciones prácticas

  • El ingreso por arras penitenciales no genera obligación tributaria en el ejercicio de su recepción.
  • La totalidad del importe de las arras se integra en la base imponible del ejercicio en que se formalice la transmisión del inmueble.

Ejemplo

La recepción de 20.000 euros en concepto de arras en 2023 no tributa en dicho ejercicio, sino que se suma al precio de venta en el periodo en que se perfeccione la compraventa.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión del inmueble para la correcta imputación de los ingresos por arras.
  • Analizar la naturaleza de los importes recibidos para asegurar su correcta integración en la ganancia o pérdida patrimonial.

Checklist

  • Verificar la fecha de formalización de la escritura de compraventa.
  • Confirmar que el importe de las arras se incluya en el precio total de la transmisión.
  • Comprobar que no se hayan declarado las arras en el ejercicio de su percepción.
  • Asegurar la concordancia entre el importe de las arras y la base de la ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3280-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/12/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 14 y 33. Descripción de hechos En 2023 el consultante percibe 20.000 euros pactados en concepto de arras penitenciales, cantidad que se descontaría del precio de venta al formalizarse la compraventa de una vivienda prevista en 2024. Cuestión planteada Imputación temporal del importe percibido en concepto de arras. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Evidentemente, con esta configuración, la transmisión de un inmueble dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se calculará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 y siguientes de la Ley del Impuesto: diferencia entre los valores de adquisición y transmisión. A la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, alteración que en este supuesto cabe entenderla producida en el período impositivo en que se produce la transmisión del inmueble. Dicho lo anterior, en cuanto el importe percibido en concepto de arras se constituye en parte del precio de la compraventa del inmueble, su incidencia en la liquidación del impuesto se produce en el período impositivo en que se realiza la venta del inmueble como parte del precio. En este punto, procede hacer referencia a lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley del Impuesto respecto a las transmisiones a título oneroso: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: (…) 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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