Se consulta si las donaciones a una entidad religiosa permiten la deducción en el IRPF. La DGT responde que para tener derecho a la deducción la entidad debe ser una entidad sin fines lucrativos bajo el régimen de la Ley 49/2002, una fundación reconocida que rinda cuentas al protectorado o una asociación de utilidad pública.
Cuestión planteada El consultante desea conocer si las donaciones a favor de una determinada entidad religiosa pueden ser objeto de deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Para aplicar la deducción del artículo 68.3 de la LIRPF, la entidad donataria debe ser una entidad sin fines lucrativos según los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, una fundación legalmente reconocida que rinda cuentas al órgano del protectorado, o una asociación declarada de utilidad pública. La posibilidad de la deducción está condicionada a que la entidad cumpla estos requisitos específicos de organización y fines de interés general.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2542-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/10/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 68.3. Descripción de hechos Se describe en la cuestión planteada. Cuestión planteada El consultante desea conocer si las donaciones a favor de una determinada entidad religiosa pueden ser objeto de deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Contestación completa El artículo 68.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), regula la deducción por donativos, estableciendo dos regímenes distintos de deducción: “a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior. (…).” Por tanto, para tener derecho a la deducción por donativos, en la entidad donataria deben concurrir alguna de las circunstancias siguientes: a) Tratarse de una entidad de las mencionadas en los artículos 2 y 16 y en las disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, octava, novena y décima de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del día 24). b) Tratarse de una entidad distinta de las mencionadas en el párrafo anterior, que o bien sea una fundación legalmente reconocida que rinda cuentas al órgano del protectorado correspondiente, o bien una asociación declarada de utilidad pública. La remisión a la Ley 49/2002 nos lleva a transcribir sus artículos 16 y 2, que, respectivamente, disponen lo siguiente: Artículo 16: “Los incentivos fiscales previstos en este Título serán aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los requisitos establecidos en este Título, se hagan en favor de las siguientes entidades: a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en el Título II de esta Ley. (…)”. Artículo 2: “Se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artículo siguiente: a) Las fundaciones. b) Las asociaciones declaradas de utilidad pública. c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurídicas a que se refieren los párrafos anteriores. d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones. e) Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español. f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los párrafos anteriores”. A su vez, las entidades mencionadas han de cumplir determinados requisitos establecidos en el artículo 3 de la Ley 49/2002, entre los que destacan la exigencia de que la entidad persiga fines de interés general, así como otros requisitos relativos a su organización y funcionamiento. Por tanto, solo si la entidad donataria fuese una de las mencionadas en los artículos 2 y 16 de la Ley 49/2002, o una asociación declarada de utilidad pública no comprendida en los artículos anteriores, o una fundación legalmente reconocida que rinda cuentas al órgano del protectorado correspondiente, circunstancia que no puede determinarse por este Centro Directivo por no haber aportado la suficiente información, el consultante tendría derecho a la deducción prevista en el artículo 68.3 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.