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V1778-15 8 de junio de 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital mobiliario

No se pueden aplicar reducciones ni compensación fiscal al rescate de un seguro unit linked

El consultante pregunta si puede aplicar reducciones sobre el rendimiento obtenido al rescatar un seguro de vida unit linked contratado en 2001. La DGT responde que el rendimiento tributa como rendimiento del capital mobiliario en la base imponible del ahorro sin reducciones.

La cuestión planteada

Si puede aplicar las referidas reducciones sobre el rendimiento obtenido en el rescate del seguro.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de percepciones en forma de capital de contratos de seguro de vida tributan en el IRPF como rendimientos del capital mobiliario integrados en la base imponible del ahorro. No resulta aplicable ningún porcentaje de reducción. Asimismo, la compensación fiscal prevista en la disposición transitoria decimotercera de la Ley 35/2006 fue suprimida con efectos desde el 1 de enero de 2015.

Implicaciones prácticas

  • Los rendimientos obtenidos por el rescate de seguros unit linked tributan íntegramente como rendimientos del capital mobiliario.
  • No es posible aplicar reducciones por aportaciones realizadas con anterioridad al 1 de enero de 2007.
  • La compensación fiscal de la disposición transitoria decimotercera de la Ley 35/2006 no es aplicable desde 2015.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal del rescate en la base imponible del ahorro.
  • Analizar la fecha de contratación y las aportaciones para confirmar la inexistencia de beneficios fiscales residuales.

Checklist

  • Verificar la naturaleza del rendimiento como capital mobiliario.
  • Confirmar la inexistencia de reducciones aplicables al rescate.
  • Comprobar que no se está aplicando la compensación fiscal suprimida en 2015.
  • Integrar el rendimiento correctamente en la base imponible del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1778-15 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 08/06/2015 Normativa Ley 26/2014 art. 1-87 Ley 35/2006 Arts.25-3-a-1, 46-a, 49-1-a Descripción de hechos El consultante ha rescatado en febrero de 2015 un seguro de vida de los denominados "unit linked" que contrató en 2001 con una entidad aseguradora española y del cual es tomador y asegurado. La normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas vigente en el momento de la contratación del seguro preveía la aplicación de determinadas reducciones sobre los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida percibidas en forma de capital correspondientes a primas satisfechas con cierta antigüedad. Cuestión planteada Si puede aplicar las referidas reducciones sobre el rendimiento obtenido en el rescate del seguro. Contestación completa En relación con el supuesto planteado, rescate por el consultante en 2015 de un seguro de vida que contrató en 2001, debe señalarse que a partir de 1 de enero de 2007, fecha de entrada en vigor de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006), los rendimientos derivados de percepciones en forma de capital procedentes de contratos de seguro individual de vida o invalidez, obtenidas por el contratante del seguro, tributan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas conforme a lo previsto en el artículo 25.3.a).1º de dicha Ley, como rendimientos del capital mobiliario, integrándose en la base imponible del ahorro de acuerdo con lo establecido en los artículos 46.a) y 49.1.a) de la misma Ley, sin que resulte de aplicación ningún porcentaje de reducción. Por otra parte, la citada Ley 35/2006 reguló en su disposición transitoria decimotercera un régimen transitorio consistente en una compensación fiscal para determinados rendimientos del capital mobiliario, entre los que figuraban los derivados de percepciones en forma de capital, procedentes de contratos de seguros de vida e invalidez, contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, para el supuesto de que la aplicación del régimen fiscal establecido en la Ley 35/2006 para tales rendimientos resultase menos favorable que el regulado en el anterior texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Sin embargo, esta disposición transitoria decimotercera ha sido suprimida con efectos desde 1 de enero de 2015 por el apartado ochenta y siete del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 29 de noviembre de 2014). En consecuencia, en aplicación de las disposiciones indicadas, el rendimiento derivado del rescate efectuado en 2015 del seguro objeto de consulta deberá integrarse en la base imponible del ahorro, sin que le resulten aplicables reducciones, ni la compensación fiscal anteriormente mencionada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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