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V1224-15 20 de abril de 2015 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · actividad agrícola

El cultivo de flores comestibles es actividad agrícola y no está sujeta al IAE

Se consulta si el cultivo de flores comestibles para venta a restaurantes es una actividad agrícola o comercial. La DGT determina que el cultivo es actividad agrícola y no constituye hecho imponible del IAE.

La cuestión planteada

Se desea saber si la actividad descrita anteriormente se considera una actividad agrícola y, en caso contrario, en qué epígrafe de las Tarifas debe clasificarse.

El criterio de la DGT

El cultivo de flores o semillas se considera actividad agrícola y no es actividad empresarial según el TRLRHL. La venta de los productos cultivados desde el mismo establecimiento de producción tampoco origina el hecho imponible del IAE. No obstante, la venta de productos no cultivados en el establecimiento sí constituye hecho imponible y debe clasificarse en el epígrafe 659.7.

Implicaciones prácticas

  • El cultivo de flores comestibles se clasifica como actividad agrícola bajo el TRLRHL.
  • La venta de las flores producidas en el propio establecimiento de cultivo no está sujeta al IAE.
  • La comercialización de flores no cultivadas por el titular genera la obligación de tributar en el epígrafe 659.7.

Puntos de planificación

  • Separación de la actividad de producción propia de la actividad de compraventa de terceros.
  • Valoración de la estructura de ingresos para determinar la relevancia del epígrafe 659.7.

Checklist

  • Verificar si las flores vendidas son producto del cultivo propio.
  • Identificar productos de terceros que se comercialicen en el mismo establecimiento.
  • Comprobar la correcta clasificación en el epígrafe 659.7 para productos no cultivados.
  • Validar que la actividad de cultivo cumpla los requisitos del TRLRHL para ser considerada agrícola.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1224-15 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 20/04/2015 Normativa TAR/INST IAE RD Leg 1175/1990. Epígrafe 659.7 sección primera (Tarifas) Descripción de hechos Cultivo de flores comestibles para su posterior venta a restaurantes para su consumo. Cuestión planteada Se desea saber si la actividad descrita anteriormente se considera una actividad agrícola y, en caso contrario, en qué epígrafe de las Tarifas debe clasificarse. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, esto es, la tributación que corresponde en el Impuesto sobre Actividades Económicas a una actividad que consiste en el cultivo de flores comestibles y posterior venta a restaurantes para su consumo, cabe considerar los siguientes supuestos: 1º. Si la actividad consiste en el cultivo de flores o semillas tiene la consideración de actividad agrícola y, en consecuencia, por aplicación de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 78 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, no se considera, a efectos del impuesto, actividad empresarial, no constituyendo, por tanto, hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas. Cuando, para el ejercicio de su actividad, el sujeto pasivo adquiera en territorio nacional o en el extranjero, esquejes, semillas, plantas, etc., siempre que éstos se integren en su proceso de producción, es decir, que se empleen única y exclusivamente para satisfacer las necesidades objeto de su actividad agrícola, tales importaciones o adquisiciones constituyen una facultad propia de las actividades agrícolas y, por consiguiente, tampoco estarán sujetas al impuesto. Por lo que se refiere a la comercialización, desde el mismo establecimiento de producción, de los productos cultivados, cabe indicar que dicha venta tampoco origina el hecho imponible del impuesto definido en el artículo 78 del TRLRHL. 2º. En el supuesto de que, además de llevar a cabo la actividad expresada en el punto primero anterior y con independencia de la misma, dichos establecimientos realicen la venta de flores, semillas o productos previamente importados del extranjero o adquiridos en territorio nacional, sin que tales productos hayan sido cultivados o producidos en los indicados establecimientos, entonces el ejercicio de tales actividades sí constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas contenido en el ya referido artículo 78 del TRLRHL, debiendo clasificarse en el epígrafe 659.7 de la sección primera de las indicadas Tarifas, “Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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