Volver al índice
V1163-15 15 de abril de 2015 · SG de Tributos Criterio vigente
IVA · declaración anual de operaciones con terceras personas

Los salarios, la seguridad social y las tasas públicas no deben incluirse en la declaración anual de operaciones

Se consulta si los salarios de porteros, las prestaciones de seguridad social y el pago de tasas por voladizos deben incluirse en la declaración anual de operaciones con terceros. La DGT responde que estas operaciones no deben consignarse en dicha declaración.

La cuestión planteada

Inclusión en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas de los salarios de los porteros de fincas y las prestaciones a la seguridad social así como los pagos por tasas por voladizos y badenes.

El criterio de la DGT

Las operaciones que deben detallarse en la declaración anual son, por regla general, aquellas que se encuentran en la órbita del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por tanto, los ingresos y pagos regulados por la normativa laboral o de seguridad social no deben consignarse. Asimismo, las operaciones de entes públicos por las que se cobran tasas, al no existir obligación de expedir factura, quedan excluidas del deber de declaración.

Implicaciones prácticas

  • Exclusión de la base de salarios y cotizaciones sociales de la declaración anual de operaciones.
  • Exclusión de los pagos por tasas públicas de la declaración anual al no requerir factura.
  • Reducción del volumen de datos reportados en la declaración anual al limitarse a operaciones en el ámbito del IVA.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de conceptos laborales y de seguridad social en los registros contables para evitar errores en el reporte.
  • Verificar la naturaleza de los pagos a entes públicos para determinar si su origen es una tasa o una operación sujeta a IVA.

Checklist

  • Verificar que los salarios y prestaciones de seguridad social no se incluyan en la declaración anual.
  • Comprobar que los pagos por tasas públicas no se reporten por ausencia de obligación de facturación.
  • Confirmar que solo se declaran operaciones que se encuentren en la órbita del Impuesto sobre el Valor Añadido.
  • Validar la distinción entre pagos por servicios sujetos a IVA y pagos por tasas administrativas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1163-15 Órgano SG de Tributos Fecha salida 15/04/2015 Normativa RD 1065/2004, art. 31.1, 33.1 y 2.a) Descripción de hechos Ver cuestión planteada Cuestión planteada Inclusión en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas de los salarios de los porteros de fincas y las prestaciones a la seguridad social así como los pagos por tasas por voladizos y badenes. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31.1 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre): “De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, deberán presentar una declaración anual relativa a sus operaciones con terceras personas. A estos efectos, se considerarán actividades empresariales o profesionales todas las definidas como tales en el artículo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Asimismo, tendrán esta consideración las actividades realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el artículo 5.uno de dicha ley, con excepción de lo dispuesto en su párrafo e). […]” El contenido de la declaración anual de operaciones con terceras personas está regulado en el artículo 33.1 del RGAT, en el que se establece lo siguiente: “1. Los obligados tributarios a que se refiere el artículo 31.1 de este reglamento deberán relacionar en la declaración anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente. La información sobre las operaciones a las que se refiere el párrafo anterior se suministrará desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computarán de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios. A efectos de lo dispuesto en los párrafos anteriores, tendrán la consideración de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluirán las operaciones típicas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir. Con las excepciones que se señalan en el apartado siguiente, en la declaración anual se incluirán las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Añadido, así como las no sujetas o exentas de dicho impuesto. (…)”. En tal sentido, salvo que la normativa reguladora de la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas establezca otra cosa, las operaciones que con carácter general han de detallarse en la misma, son aquellas que se encuentran en la órbita del Impuesto sobre el Valor Añadido. Es por ello que los ingresos y pagos regulados por la normativa laboral o de seguridad social no han de consignarse en dicha declaración. Por otra parte, el artículo 33.2.a) del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), dispone: “2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaración las siguientes operaciones: a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura o documento sustitutivo, así como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificación del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.” En consecuencia, en tanto en cuanto que, en el caso particular de operaciones que realizan los entes públicos no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido por las que se cobran tasas, no existe obligación de expedir factura, dichas operaciones quedan excluidas del deber de consignarlas en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita