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V0858-15 18 de marzo de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · donación

La donación de dinero desde el extranjero tributa según la normativa de la Comunidad Autónoma de residencia del donatario

Se consulta sobre la normativa aplicable a una donación de dinero desde EE.UU. y la obligación de presentar el modelo 720. La DGT indica que se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma donde resida el donatario y que no hay obligación de informar mediante el modelo 720.

La cuestión planteada

Posibilidad de la transferencia bancaria. Obligación de informar a través del modelo 720.

El criterio de la DGT

En donaciones de bienes y derechos, el rendimiento del impuesto se entiende producido en la Comunidad Autónoma de residencia habitual del donatario. Se aplicará la normativa de la Comunidad donde el donatario haya permanecido el mayor número de días en los cinco años anteriores al devengo. Respecto al modelo 720, no existe obligación de presentar la declaración informativa si el concepto no encaja en los bienes o derechos referidos en la Ley General Tributaria.

Implicaciones prácticas

  • La determinación de la normativa autonómica aplicable depende de la residencia habitual del donatario en los cinco años previos al devengo.
  • Las transferencias de dinero por donación no constituyen un supuesto de obligación de declaración informativa mediante el modelo 720.

Puntos de planificación

  • Valorar la residencia habitual del donatario durante el periodo de cinco años previo a la donación.
  • Identificar la normativa de la Comunidad Autónoma correspondiente para determinar el tipo impositivo y bonificaciones aplicables.

Checklist

  • Verificar el número de días de residencia en cada Comunidad Autónoma durante los últimos cinco años.
  • Confirmar que el concepto de la transferencia bancaria es estrictamente una donación de dinero.
  • Comprobar la normativa específica de la Comunidad Autónoma de residencia del donatario.
  • Validar que la operación no encaja en los supuestos de obligación de presentar el modelo 720.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0858-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 18/03/2015 Normativa Ley 22/2009. Arts. 32.5 y 28 Descripción de hechos Donación de dinero desde cuenta bancaria en EEUU a cuenta del donatario en España. Cuestión planteada Posibilidad de la transferencia bancaria. Obligación de informar a través del modelo 720. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: De acuerdo con lo previsto en los apartados 2.c) y 5 del artículo 32 de la Ley 22/2009. de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19 de diciembre), en el caso de donación de bienes y derechos el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se entiende producido en el territorio de la Comunidad Autónoma de residencia habitual del donatario a la fecha del devengo y, por otra parte, se aplicará la normativa de aquella Comunidad Autónoma en la que, de conformidad con el artículo 28.1.1º b) de la Ley 22/2009, el donatario hubiese permanecido no la totalidad sino el mayor número de días en el periodo de los cinco años inmediatamente anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al del devengo del impuesto. En los términos expresados en la consulta, la aplicación del citado artículo 32.5, en relación con el 28.1.1º b), ambos de la Ley 22/2009, determina la procedencia de que se aplique a la prevista donación dineraria por parte de la madre del consultante tanto de la normativa estatal al respecto como de la legislación dictada por la Comunidad de Madrid en el ejercicio de sus competencias normativas si, tal y como se indica, la residencia habitual del donatario estuviera, conforme se indica, en el ámbito territorial de dicha Comunidad. Ahora bien, si con la expresión “apagarse al convenio las donaciones familiares de la Comunidad de Madrid” se alude a la posibilidad de aplicar determinada bonificación establecida por dicha Comunidad, la cuestión ha de plantearse ante los órganos tributarios de la misma, a los cuales corresponde la contestación de la consulta conforme prevé el artículo 55.2.a) de la Ley 22/2009, al tratarse de una disposición dictada por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias normativas. Por último, en cuanto a la obligación de presentación de la declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero (modelo 720), en la medida en que lo que el consultante denomina “cheque” no puede quedar encuadrado en ninguno de los bienes o derechos a que se refiere la Disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, precepto desarrollado en los artículos 42 bis, 42 ter y 54 bis del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, no existirá obligación de presentar la declaración informativa a que se refiere el modelo mencionado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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