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V0565-14 4 de marzo de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención

Las reparaciones de balsas salvavidas están exentas de IVA si la embarcación cumple los requisitos de actividad y registro

Se consulta si la reparación de balsas salvavidas para propietarios de embarcaciones de pesca de bajura está exenta de IVA. La DGT responde que la exención depende de que el buque esté afecto a las actividades previstas en la ley y se cumplan los requisitos reglamentarios.

La cuestión planteada

Aplicación de alguna exención a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Los servicios de reparación de balsas salvavidas están exentos de IVA siempre que la embarcación esté afecta a las actividades del artículo 22.1 de la Ley 37/1992 y se cumplan los requisitos del artículo 10.1 del Reglamento del Impuesto. De lo contrario, los servicios estarán sujetos y no exentos.

Implicaciones prácticas

  • La exención de IVA en reparaciones de balsas salvavidas requiere la afectación directa del buque a las actividades del artículo 22.1 de la Ley 37/1992.
  • El incumplimiento de los requisitos del artículo 10.1 del Reglamento del Impuesto conlleva la obligación de aplicar el tipo impositivo correspondiente.
  • La naturaleza del servicio de reparación no determina la exención por sí sola, sino el uso y registro de la embarcación.

Puntos de planificación

  • Verificar la correcta afectación de la embarcación a las actividades exentas.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos reglamentarios de registro y actividad.

Checklist

  • Confirmar que la embarcación realiza actividades del artículo 22.1 de la Ley 37/1992.
  • Verificar el cumplimiento de los requisitos del artículo 10.1 del RD 1624/1992.
  • Comprobar la documentación que acredite la actividad del buque.
  • Validar la aplicación del tipo de IVA según la condición de la embarcación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0565-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 04/03/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 4-5-22-uno. RIVA RD 1624/1992 art. 10-1-1º Descripción de hechos Prestación de servicios de reparaciones de balsas salvavidas en el territorio de aplicación del impuesto por una empresa establecida en el mismo y cuyos destinatarios son propietarios de embarcaciones de pesca de bajura que poseen dichas balsas salvavidas. Cuestión planteada Aplicación de alguna exención a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- Las prestaciones de servicios objeto de esta consulta están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido conforme a lo previsto en los artículos 3, 4, 5, 11 y 69 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29). 2.- Por otro lado, el artículo 22 de la Ley del Impuesto dispone que: “Estarán exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones: “Uno. Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total y arrendamiento de los buques que se indican a continuación: 1º. Los buques aptos para navegar por alta mar que se afecten a la navegación marítima internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancías o pasajeros, incluidos los circuitos turísticos, o de actividades industriales o de pesca. La exención no se aplicará en ningún caso a los buques destinados a actividades deportivas, de recreo o, en general, de uso privado. 2º. Los buques afectos exclusivamente al salvamento, a la asistencia marítima o a la pesca costera. La desafectación de un buque de las finalidades indicadas en el párrafo anterior producirá efectos durante un plazo mínimo de un año, excepto en los supuestos de entrega posterior del mismo. 3º. Los buques de guerra. La exención descrita en el presente apartado queda condicionada a que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios indicados sea la propia Compañía que realiza las actividades mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pública que utilice los buques en sus fines de defensa. (…)”. 3.- Por su parte, el artículo 10, apartado 1 del Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE de 31 de diciembre), declara que: "1. Las exenciones de las operaciones relacionadas con los buques y las aeronaves, con los objetos incorporados a unos y otras y con los avituallamientos de dichos medios de transporte quedarán condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos: 1º. El transmitente de los medios de transporte, el proveedor de los bienes o quienes presten los servicios a que se refiere el artículo 22, apartados uno a siete de la Ley del Impuesto, deberán tener en su poder, durante el plazo de prescripción del Impuesto, el duplicado de la factura correspondiente y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y una copia autorizada de la inscripción del buque o de la aeronave en el Registro de Matrícula que les habilite para su utilización en los fines a que se refieren los apartados uno y cuatro del artículo 22 de la Ley del Impuesto. Asimismo, las personas indicadas en el párrafo anterior deberán exigir a los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios una declaración suscrita por ellos, en la que hagan constar la afectación o el destino de los bienes que justifique la aplicación de la exención. Cuando se trate de la construcción del buque o de la aeronave, la copia autorizada de su matriculación deberá ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a partir de la fecha de su inscripción en el Registro a que se refiere el presente número.” 4.- En consecuencia, los servicios de reparación de balsas salvavidas objeto de consulta estarán exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido siempre que la embarcación se encuentre afecta a alguna de las actividades establecidas en el artículo 22, apartado uno de la Ley 37/1992 y se cumplan los requisitos previstos en el artículo 10, apartado 1 del Reglamento del Impuesto, anteriormente citados. En otro caso, dichos servicios estarán sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido. 5.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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