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V0428-25 20 de marzo de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

No tributa por la asignación de combustible si la empresa cancela mensualmente el importe no utilizado

Un trabajador pregunta si debe tributar por una asignación mensual de combustible que, si no utiliza, la empresa le retira. La DGT responde que no hay renta en especie porque el importe no consumido se cancela automáticamente.

La cuestión planteada

"Si se me concede una tarjeta de combustible como pago en especie, no la uso, y cada mes la cantidad aportada y no usada se me retira, ¿he de tributar por ello?".

El criterio de la DGT

La cancelación mensual del importe asignado en la tarjeta de combustible por no haber sido utilizado no constituye una renta en especie. Al producirse la cancelación automática del importe no consumido, no se produce el hecho imponible de la obtención de renta por parte del contribuyente. Por tanto, no existe consumo de bienes respecto a ese importe cancelado.

Implicaciones prácticas

  • La cancelación automática del saldo no utilizado evita la configuración de una renta en especie.
  • El hecho imponible requiere el consumo efectivo de bienes o servicios por parte del trabajador.
  • No existe obligación tributaria sobre importes que la empresa recupera mensualmente por falta de uso.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de las políticas de asignación de tarjetas de combustible en la empresa.
  • Analizar la periodicidad de la cancelación de saldos no utilizados para asegurar la inexistencia de renta.

Checklist

  • Verificar que el saldo no consumido se cancela de forma automática cada mes.
  • Comprobar que el importe cancelado no permanece disponible para uso posterior del trabajador.
  • Confirmar que la tarjeta de combustible no genera saldos acumulativos.
  • Asegurar que la política de cancelación está documentada en la empresa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0428-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/03/2025 Normativa Ley 35/2006, art. 42 Descripción de hechos Expone el consultante que "Recientemente (al comienzo de 2025), la compañía para la que trabajo ha incorporado como beneficio social, para la posición que ocupo, una asignación anual de combustible (fuel allowance) que asciende a 2.318 EUROS anuales. Esta cantidad se prorratea mensualmente por lo que cada mes debo percibir 193,16 EUROS". Cuestión planteada "Si se me concede una tarjeta de combustible como pago en especie, no la uso, y cada mes la cantidad aportada y no usada se me retira, ¿he de tributar por ello?". Contestación completa El artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio determina que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. A lo que añade —en su segundo párrafo— que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta definición, la concesión de una tarjeta de combustible (por el empleador al empleado) en la que cada mes la cantidad aportada para combustible y no aplicada (no gastada) es retirada por la empresa no dará lugar a la obtención de una renta en especie, pues la cancelación del importe (asignado y consignado en la tarjeta) por no haber sido utilizado por su beneficiario —cancelación que según resulta de lo indicado por el consultante se realiza cada mes por la empresa concedente— comporta que no se haya producido el supuesto de hecho determinante de la existencia de una renta en especie, es decir, no se ha realizado el hecho imponible del impuesto: obtención de renta por el contribuyente, al haber sido objeto de cancelación automática el importe no consumido, por lo que no se ha producido consumo de bienes respecto a ese importe. La presente contestación se limita a analizar la tributación desde la perspectiva del consultante, no entrando a realizar valoración alguna de las obligaciones tributarias que pudieran corresponder a la compañía empleadora ante la falta de legitimación activa del consultante para plantearlas. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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