Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Gesellschafter: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 37 Auskünfte · 2015–2025

Geltende Auffassung

Die von einem Gesellschafter für Dienstleistungen für die Gesellschaft erhaltenen Erträge, sei es aufgrund seiner Funktion als Geschäftsführer oder aufgrund anderer Tätigkeiten, sind gemäß Artikel 17.1 der LIRPF (Einkommensteuergesetz) als Arbeitsentgelt einzustufen. Dies liegt daran, dass die Anforderungen an die Organisation von Produktionsmitteln oder Personalressourcen gemäß Artikel 27.1 der LIRPF für eine wirtschaftliche Tätigkeit nicht erfüllt sind. Im Falle von Dienstleistungen, die über die Geschäftsführung hinausgehen, muss die Vergütung zu ihrem marktüblichen Wert bewertet werden.

Die Position der DGT ist seit 2015 konstant geblieben. Alle Auskünfte bestätigen, dass die Dienstleistungen der Gesellschafter aufgrund fehlender eigener Mittel keine wirtschaftlichen Tätigkeiten darstellen und systematisch als Arbeitsentgelt eingestuft werden. Die Anforderung, diese Vorgänge zu ihrem marktüblichen Wert zu bewerten, wurde beibehalten.

Analyse auf Grundlage von 35 der 37 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 16. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24

V0539-25 28. März 2025

Vergütungen von Gesellschaftern für Tätigkeiten in der Gesellschaft gelten als Arbeitsentgelt

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadooperaciones vinculadassocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2615-24 19. Dez. 2024

Vergütungen von Geschäftsführern und von Gesellschaftern erbrachte Unternehmensdienstleistungen sind Arbeitsentgelt

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadosocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2202-22 21. Okt. 2022

Dividenden gelten als Einkünfte aus beweglichem Kapital und unterliegen einem Quellensteuerabzug von 19 %

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento del capital mobiliarioretencióningreso a cuentadividendosexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 101.4

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0955-22 3. Mai 2022

Vergütungen von Geschäftsführern und Dienstleistungen von Gesellschaftern gelten als Arbeitsentgelt

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadosocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0199-22 8. Feb. 2022

Vergütungen eines Gesellschafters für Leistungen außerhalb der Organstellung gelten als Arbeitslohn

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0334-21 24. Feb. 2021

Dienstleistungen eines Gesellschafters für seine Gesellschaft gelten als Arbeitsentgelt

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadooperaciones vinculadasretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0130-21 29. Jan. 2021

Dienstleistungen eines Gesellschafters an eine landwirtschaftliche Gesellschaft als Arbeitsentgelt steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadosocioactividad agrícola LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2849-20 22. Sept. 2020

Vergütungen von Geschäftsführern und Dienstleistungen von Gesellschaftern gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadooperaciones vinculadas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2543-20 27. Juli 2020

Vergütungen eines geschäftsführenden Gesellschafters für Leistungen außerhalb der Organfunktion gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1692-20 29. Mai 2020

Vergütungen von Gesellschaftern für Dienstleistungen an die Gesellschaft sind Arbeitseinkünfte, sofern das Organamt unentgeltlich ist

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadooperaciones vinculadas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1481-20 20. Mai 2020

Erlass eines Gesellschaftsdarlehens an einen Gesellschafter unterliegt der Einkommensteuer als Kapitalertrag

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

condonación de deudarendimiento de capital mobiliarioanimus donandihecho imponiblesocio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0542-20 6. März 2020

Vergütungen eines Geschäftsführers sind Arbeitsentgelt, sofern keine Voraussetzungen für wirtschaftliche Tätigkeiten vorliegen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorsocioretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0350-20 14. Feb. 2020

Stundung eines Darlehens von einer Gesellschaft an einen Gesellschafter als Kapitalertrag steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

condonación de préstamorendimientos del capital mobiliariobase imponible del ahorrosocioretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.dLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3488-19 20. Dez. 2019

Dienstleistungen eines Gesellschafters für seine Gesellschaft als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadoordenación de mediossocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3474-19 20. Dez. 2019

Mieteinnahmen aus einer Immobilie an eine eigene Gesellschaft gelten als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital inmobiliarioactividad económicaoperaciones vinculadasvalor de mercadoarrendamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3375-19 11. Dez. 2019

Vergütungen eines Geschäftsführers und für unternehmerische Dienstleistungen gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministrador únicovalor normal de mercadooperaciones vinculadas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2997-19 28. Okt. 2019

Keine Einkommenszuweisung für eine Gesellschaft im Zurechnungsregime bei Ausscheiden als Gesellschafter am 1. Januar

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasentidad en régimen de atribuciónperiodo impositivosocionaturaleza de las rentas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 8.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 88

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V2659-19 30. Sept. 2019

Von einer Gesellschaft getragene Privataufwendungen gelten als Einkünfte aus beweglichem Kapital

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital mobiliariofondos propiosgastos personalessocioretribución en especie LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V1370-18 24. Mai 2018

Vergütungen für Geschäftsführer und Dienstleistungen eines Gesellschafters gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoadministradoractividades económicasvalor normal de mercadoretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V0913-18 9. Apr. 2018

Dienstleistungen eines Gesellschafters an eine Gesellschaft gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadooperaciones vinculadassocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V3183-17 13. Dez. 2017

Stundung eines Darlehens von einer Gesellschaft an einen Gesellschafter als Kapitalertrag steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

condonación de préstamorendimientos del capital mobiliariobase imponible del ahorrosociosociedad limitada LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.1.dLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V4372-16 11. Okt. 2016

Vergütungen von Gesellschafterinnen mit Geschäftsführung als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit im IRPF einzustufen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradoroperaciones vinculadasvalor normal de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3518-16 26. Juli 2016

Vergütungen eines geschäftsführenden Gesellschafters gelten im IRPF als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradorvalor normal de mercadosocio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

V3505-16 22. Juli 2016

Vergütungen eines Geschäftsführers und Leistungen eines Gesellschafters gelten als Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministradoroperaciones vinculadasvalor normal de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e)

Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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