Doktrin nach Thema · DGT-Observatorium

Proportionale Aufteilung: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 60 Auskünfte · 2014–2026

Geltende Auffassung

Die Steuerbefreiung gemäß Artikel 7 Buchstabe p) des LIRPF (Einkommensteuergesetz) setzt voraus, dass die Arbeiten für eine nicht ansässige Einheit oder eine Betriebsstätte in einem Land mit vergleichbarer Besteuerung und ohne Status als Steueroase ausgeführt werden. Befreit werden die spezifischen Vergütungen sowie der proportionale Anteil der nicht spezifischen Vergütungen durch eine Aufteilung, die auf der Anzahl der Reisetage im Verhältnis zum Gesamtjahr basiert. Die Berechnung der Tage muss die Reisetage (Ankunft und Abreise) sowie die nicht Arbeitstage während des Aufenthalts einschließen. Die maximale Befreiungsgrenze beträgt 60.100 Euro pro Jahr.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Berechnungsmethode mittels proportionaler Aufteilung nach Tagen konstant. Die Entwicklung konzentriert sich auf die Präzision der zeitlichen Berechnung, wobei Reisetage, nicht Arbeitstage und Quarantänezeiträume schrittweise als Teil der tatsächlichen Dienstreise integriert wurden. Es wurden keine Änderungen bei den Anforderungen an den Arbeitgeber oder bei den wirtschaftlichen Grenzen festgestellt.

Wendepunkte

  1. V0767-21

    Es wird festgelegt, dass die im Bestimmungsland angeordnete Quarantänezeit als Dienstreisetage für die Berechnung der Steuerbefreiung gilt.

  2. V1765-23

    Es wird präzisiert, dass für die Berechnung die Ankunfts- und Abreisetage ausdrücklich als Teil der Dienstreise zu berücksichtigen sind.

Analyse auf Grundlage von 56 der 60 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 15. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V2498-23 18. Sept. 2023

Voraussetzungen für die Steuerbefreiung von im Ausland ausgeübten Arbeitseinkünften

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroentidad no residenterendimientos del trabajoretribuciones específicasreparto proporcional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0111-22 24. Jan. 2022

Reisetage im Ausland als Kalendertage zu zählen: Wochenenden und Reisetage eingeschlossen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajodías naturalesdesplazamiento transnacionalretribuciones específicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pReglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2756-20 10. Sept. 2020

Voraussetzungen für die Steuerbefreiung von Arbeitseinkommen bei Auslandsdiensten

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidades vinculadasrendimientos del trabajoreparto proporcional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2197-20 29. Juni 2020

Voraussetzungen für die Steuerbefreiung bei Auslandsarbeit

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exenciónrendimientos del trabajoestablecimiento permanenteservicios intragruporetribuciones específicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1680-19 8. Juli 2019

Voraussetzungen für die Steuerbefreiung von im Ausland erbrachten Arbeitsleistungen

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidad no residenteretribuciones específicasreparto proporcional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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