Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre reparto proporcional

70 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «reparto proporcional», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 60 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

La exención del artículo 7.p) de la LIRPF requiere que los trabajos se realicen para una entidad no residente o establecimiento permanente en un país con impuesto análogo y sin paraíso fiscal. Se exentan las retribuciones específicas y la parte proporcional de las no específicas mediante un reparto basado en los días de desplazamiento respecto al total del año. El cómputo de días debe incluir los días de viaje (llegada y partida) y los días no laborables durante la estancia. El límite máximo de exención es de 60.100 euros anuales.

La posición de la DGT se mantiene constante en el método de cálculo mediante reparto proporcional por días. La evolución se centra en la precisión del cómputo temporal, integrando progresivamente los días de viaje, días no laborables y periodos de cuarentena como parte del desplazamiento efectivo. No se han observado cambios en los requisitos de la entidad empleadora ni en los límites económicos.

Puntos de inflexión

  1. V0767-21

    Se establece que el tiempo de cuarentena impuesta en el país de destino computa como días de desplazamiento para el cálculo de la exención.

  2. V1765-23

    Se precisa que para el cálculo se deben considerar específicamente los días de llegada y partida como parte del desplazamiento.

Análisis basado en 56 de 60 consultas con criterio disponible. Actualizado 15 de septiembre de 2026.

70 consultas

V1680-19 8 jul 2019

Requisitos para la exención de rentas por trabajos realizados en el extranjero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidad no residenteretribuciones específicasreparto proporcional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
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V1345-19 10 jun 2019

Requisitos para la exención de rendimientos por trabajos realizados en el extranjero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroservicios intragrupoentidad no residentereparto proporcionalretribuciones específicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.1
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V0986-17 20 abr 2017

Para la exención por trabajos en el extranjero computan los días naturales de desplazamiento, excluyendo fines de semana en España o vacaciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjerodías naturales de desplazamientoretribuciones no específicasretribuciones específicasreparto proporcional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.2
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V1016-16 14 mar 2016

La reducción del 40% por bonus se aplica sobre la parte del bonus que no esté exenta

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjerorendimientos del trabajoreducción por bonus de permanenciareparto proporcionalretribuciones específicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2
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