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Netto-Steuerschuld: Entwicklung der DGT-Rechtsprechung

Wie sich die Auffassung der DGT zu diesem Thema entwickelt hat und auf welchen Auskünften sie beruht.

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Entwicklung der Verwaltungsauffassung der DGT

Gefestigte Doktrin Hohe Zuverlässigkeit 54 Auskünfte · 2014–2025

Geltende Auffassung

Die Zusatzbestimmung 50 der LIRPF (Einkommensteuergesetz) verpflichtet dazu, die durch öffentliche Beihilfen subventionierten Beträge von der Bemessungsgrundlage des Abzugs abzuziehen. Wenn die Subvention in einem nach dem Abzugsjahr liegenden Geschäftsjahr gewährt wird, muss die steuerliche Situation durch Aufschlag der unrechtmäßig abgezogenen Beträge zuzüglich Verzugszinsen auf die Netto-Steuerschuld (cuota líquida) reguliert werden. Im Falle von Rückerstattungen aufgrund von Wucher-Klauseln (cláusulas suelo) wird der Betrag nicht in die Bemessungsgrundlage einbezogen; wenn diese jedoch Teil der Bemessungsgrundlage für Abzüge für den Hauptwohnsitz waren, muss der unrechtmäßig abgezogene Betrag der Netto-Steuerschuld hinzugerechnet werden, es sei denn, sie werden zur Reduzierung des Darlehenskapitals verwendet.

Die Position der DGT bleibt hinsichtlich der Verpflichtung konstant, die unrechtmäßig abgezogenen Beträge der Netto-Steuerschuld hinzuzurechnen, wenn das Recht auf den Abzug entfällt. Die Rechtsprechung hat dieses Kriterium sowohl auf den Verlust des Rechts aufgrund der Verwendung der Mittel als auch auf die Rückerstattung von Beträgen aufgrund von Wucher-Klauseln angewandt. Die jüngste Auskunft führt die Verpflichtung zur Regulierung über die Netto-Steuerschuld ein, wenn Subventionen nach dem Abzug gewährt werden.

Wendepunkte

  1. V2099-17

    Legt fest, dass die Rückerstattung von Beträgen aufgrund von Wucher-Klauseln dazu verpflichtet, die unrechtmäßig abgezogenen Beträge der Netto-Steuerschuld hinzuzurechnen, sofern diese Teil der Bemessungsgrundlage für Abzüge für den Hauptwohnsitz waren.

  2. V1125-25

    Bestimmt, dass die Gewährung von Subventionen nach dem Abzug eine Regulierung erfordert, indem die unrechtmäßig abgezogenen Beträge zuzüglich Verzugszinsen der Netto-Steuerschuld hinzugerechnet werden.

Analyse auf Grundlage von 53 der 54 Auskünfte mit erkennbarer Auffassung. Aktualisiert am 23. September 2026.

Auskünfte zu diesem Thema

24
V1455-22 20. Juni 2022

Anpassung des Abzugs für den selbstgenutzten Wohnraum bei Einzahlung der Floor-Klausel-Rückerstattung auf das Konto statt Tilgung des Kapitals

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualamortización de principalcuota líquidaregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0117-22 24. Jan. 2022

Rückzahlung von Floor-Klauseln und Entschädigungszinsen nicht steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase imponibleintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1098-21 27. Apr. 2021

Rückerstattungen der Floor-Klausel und Entschädigungszinsen nicht steuerpflichtig

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelobase imponiblededucción por inversión en vivienda habitualcuota líquidaintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59.1
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V3144-19 12. Nov. 2019

Einreichung ergänzender Steuererklärungen zur Anpassung des Abzugs für den selbstgenutzten Wohnsitz nach Rückerstattung von Floor-Klauseln

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por inversión en vivienda habitualcláusulas suelodeclaración complementariacuota líquidaregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional 45ªRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V0843-19 23. Apr. 2019

Rückerstattung von Hypothekenkosten stellt keine Einkunft in der Einkommensteuer (IRPF) dar

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
gastos de constitución de hipotecadeducción por inversión en vivienda habitualrestitución de cantidadesregularización de deduccionescuota líquida RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 26.6
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V2016-18 5. Juli 2018

Rückerstattung von Cláusulas Suelo ist steuerfrei, erfordert aber Anpassung des Abzugs für den selbstgenutzten Wohnraum

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase de la deducciónejercicios no prescritos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1616-18 11. Juni 2018

Rückerstattung von Floor-Klauseln: Keine steuerpflichtige Bemessungsgrundlage, aber Pflicht zur Anpassung des Abzugs für den selbstgenutzten Wohnraum

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase imponibleintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson
V1615-18 11. Juni 2018

Keine Anpassung des Abzugs für den selbstgenutzten Wohnsitz, wenn die Rückerstattung der Floor-Klausel die Bemessungsgrundlage nicht beeinflusst hat

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualbase imponiblecuota líquidaregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria decimoctava
Betrifft UnternehmenExpat · NichtansässigPrivatperson

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