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Net Tax Liability: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 54 rulings · 2014–2025

Current position

Additional provision 50 of the Personal Income Tax Law (LIRPF) requires deducting amounts subsidized by public aid from the deduction base. If the subsidy is granted in a tax year subsequent to the deduction, the tax situation must be regularized by adding the unduly deducted amounts plus late payment interest to the net tax liability. In cases of refunds due to floor clauses, the amount is not included in the taxable base; however, if these amounts were part of the base for primary residence deductions, the unduly deducted amount must be added to the net tax liability, unless they are used to reduce the principal of the loan.

The DGT's position remains constant regarding the obligation to add to the net tax liability the amounts unduly deducted when the right to the deduction is lost. The doctrine has applied this criterion both to the loss of the right due to the destination of funds and to the refund of amounts due to floor clauses. The latest ruling introduces the obligation to regularize via the net tax liability when subsidies are received after the deduction.

Turning points

  1. V2099-17

    Establishes that the refund of amounts due to floor clauses requires adding the unduly deducted amounts to the net tax liability if they were part of the primary residence deduction base.

  2. V1125-25

    Determines that the granting of subsidies subsequent to the deduction requires regularization by adding the unduly deducted amounts plus late payment interest to the net tax liability.

Analysis based on 53 of 54 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24
V0586-24 9 Apr 2024

Proportional division of IBI payment among co-owners may be requested

SG de Tributos Locales
ibisujetos pasivosobligación solidariadivisión de la liquidaciónexención TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 61TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 62.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1455-22 20 Jun 2022

Deduction for main residence must be regularised if floor clause refunds are deposited into account rather than used to repay principal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualamortización de principalcuota líquidaregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0117-22 24 Jan 2022

Floor clause refunds and compensatory interest are not included in the tax base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase imponibleintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1098-21 27 Apr 2021

Floor clause refunds and compensatory interest are not included in the tax base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelobase imponiblededucción por inversión en vivienda habitualcuota líquidaintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1234-20 4 May 2020

Tax regularisation required for main residence deduction following floor clause refunds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidaregularizaciónprescripción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0890-20 16 Apr 2020

Refund of money due to floor clauses is not taxed in the IRPF taxable base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualbase imponiblecuota líquidaprescripción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional cuadragésima quintaLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición transitoria decimoctava
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0866-20 15 Apr 2020

Refunds due to floor clauses are not taxed in the IRPF taxable base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelobase imponiblededucción por inversión en vivienda habitualcuota líquidaintereses indemnizatorios LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2955-19 24 Oct 2019

Court-ordered mortgage expense refunds are not income, but require deduction regularisation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por inversión en vivienda habitualgastos de constitución de hipotecanulidad de cláusulasregularización de deduccionescuota líquida RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 26.6
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0408-19 27 Feb 2019

Floor clause refunds and compensatory interest are not included in the tax base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusulas suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidaganancia patrimonialbase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 45
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2016-18 5 Jul 2018

Refunds for floor clauses are non-taxable but require regularising main residence tax relief

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase de la deducciónejercicios no prescritos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1796-18 21 Jun 2018

Deduction for main residence must be regularised upon receipt of floor clause refunds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualcuota líquidabase imponibleprescripción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 59.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1615-18 11 Jun 2018

No requirement to regularise main residence tax relief if floor clause refunds did not effectively affect the deduction base

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
cláusula suelodeducción por inversión en vivienda habitualbase imponiblecuota líquidaregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional cuadragésima quintaLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria decimoctava
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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