Zurechnung nicht rückzahlbarer Zuschüsse: Kriterium der DGT

Die Bestimmung des Geschäftsjahres, in dem ein nicht rückzahlbarer Zuschuss zu deklarieren ist, ist ein Punkt von besonderer Bedeutung für die korrekte Veranlagung der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades). Kürzlich hat die Generaldirektion für Steuern (Dirección General de Tributos, DGT) den genauen Zeitpunkt präzisiert, zu dem diese Erträge zuzurechnen sind, und die steuerliche Behandlung an das buchhalterische Kriterium gekoppelt.

Was die DGT entschieden hat

Die gestellte Anfrage bezog sich darauf, ob der Zuschuss in dem Geschäftsjahr zuzurechnen ist, in dem die Bewilligung mitgeteilt wird, oder in dem die tatsächliche Zahlung erfolgt. Die DGT hat entschieden, dass die Zurechnung von Erträgen aus nicht rückzahlbaren Zuschüssen unter Berücksichtigung ihres Zwecks gemäß den geltenden Rechnungslegungsvorschriften erfolgt.

Gemäß der NRV 18 des PGC (Allgemeiner Rechnungslegungsplan) muss ein Zuschuss, der darauf abzielt, die Rentabilität zu sichern oder einen operativen Fehlbetrag auszugleichen, in dem Geschäftsjahr zugerechnet werden, in dem er gewährt wird. Ebenso muss der Zahlungsanspruch in dem Moment anerkannt werden, in dem die Bewilligung vorliegt, unabhängig davon, wann der Zahlungseingang auf dem Konto des Unternehmens erfolgt.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen stellt dieses Kriterium eine direkte Verbindung zwischen der Buchhaltung und der Besteuerung her. Da das Körperschaftsteuergesetz (LIS) keine Vorschriften enthält, die das buchhalterische Kriterium in dieser Angelegenheit korrigieren, ist die steuerliche Behandlung identisch mit der nach dem Allgemeinen Rechnungslegungsplan (Plan General Contable) angewandten Behandlung.

Dies bedeutet, dass die Ertragsanerkennung nicht bis zur tatsächlichen Zahlung aufgeschoben werden kann, wenn bereits eine Bewilligung vorliegt, die den Zahlungsanspruch begründet. Der Zweck des Zuschusses ist der entscheidende Faktor für die Festlegung des entsprechenden Geschäfts- und Steuerjahres.

Was ratsam ist

Unternehmen müssen die Art und den Zweck jedes erhaltenen Zuschusses analysieren, um sicherzustellen, dass die Zurechnung im richtigen Geschäftsjahr erfolgt. Es muss überprüft werden, ob die Anerkennung des Zahlungsanspruchs mit dem Vorliegen der formellen Bewilligung übereinstimmt, um Diskrepanzen zwischen der Buchhaltung und der Steuerveranlagung zu vermeiden. Jede Situation muss individuell bewertet werden, um die Einhaltung der geltenden Vorschriften zu gewährleisten.