Imputation des subventions non remboursables : le critère de la DGT

La détermination de l'exercice au cours duquel une subvention non remboursable doit être déclarée est un point d'attention particulier pour la liquidation correcte de l'Impôt sur les Sociétés (IS). Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé le moment exact où ces revenus doivent être imputés, liant le traitement fiscal au critère comptable.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si la subvention doit être imputée lors de l'exercice de notification de l'accord d'octroi ou au moment où l'encaissement effectif se matérialise. La DGT a tranché en faveur d'une imputation des revenus issus de subventions non remboursables basée sur leur finalité, conformément à la réglementation comptable en vigueur.

Suivant la NRV 18ª du PGC, si la subvention a pour objectif d'assurer la rentabilité ou de compenser un déficit d'exploitation, elle doit être imputée lors de l'exercice de son octroi. De même, le droit de créance doit être reconnu au moment où l'accord d'octroi existe, indépendamment de la date à laquelle les fonds sont crédités sur le compte de l'entité.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises, ce critère établit un lien direct entre la comptabilité et la fiscalité. Étant donné que la Loi de l'Impôt sur les Sociétés (LIS) ne contient pas de règles corrigeant le critère comptable en la matière, le traitement fiscal sera identique à celui appliqué selon le Plan Général Comptable (PGC).

Cela implique que la reconnaissance du revenu ne peut être reportée jusqu'à l'encaissement effectif si un accord d'octroi existe déjà et confère le droit de créance. La finalité de la subvention sera le facteur déterminant pour décider de l'exercice comptable et fiscal correspondant.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire que les entités analysent la nature et la finalité de chaque subvention reçue afin de s'assurer que l'imputation est réalisée dans le bon exercice. Il convient de vérifier que la reconnaissance du droit de créance coïncide avec l'existence de l'accord d'octroi formel, évitant ainsi les divergences entre la comptabilité et la liquidation de l'impôt. Chaque situation doit être évaluée individuellement pour garantir la conformité à la réglementation applicable.